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关于所得税会计核算问题探讨 　　中图分类号:F812 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)05-104-02 　　摘 要 本文对企业在所得税会计核算方面进行探讨,同时对所得税日常核算和年末汇算清缴核算进行了简单的论述,同时对新旧会计准则在所得税会计核算上的区别也进行了研讨,确定了对如何采用追溯调整法进行新旧所得税会计核算的转换与衔接,最后对完善我国所得税会计核算提出了意见和建议。 　　关键词 所得税 会计核算 问题 税收 　　 　　一、所得税的日常核算 　　所得税的日常核算主要是指在一个会计年度内企业所得税计算及预缴的核算。一般情况下,企业所得税日常核算是根据“利润表”中的利润总额乘以适用所得税税率计算缴纳的。但是,企业年初有以前年度待弥补亏损,或本期取得不征税收入及免税收入时,则要在将利润总额扣除以前年度待弥补亏损、不征税收入及免税收入的基础上,计算缴纳所得税。 　　二、所得税汇算清缴的核算 　　所得税汇算清缴分为小企业所得税汇算清缴和大中型企业(即执行企业会计准则企业)所得税汇算清缴两部分。小企业执行小企业会计制度,按应付税款法核算所得税。按照查账征收所得税方法的小企业一般根据利润总额纳税调整后,计算出应纳税所得额,乘以适用所得税税率计算出应缴所得税,扣除累计已缴纳所得税,算出应补缴所得税。 　　三、新的所得税会计准则与税收法规的区别 　　新的所得税会计准则要求企业在核算所得税时采用资产负债表债务法进行会计处理,并且是唯一选择。资产负债表债务法更能够相关、可靠地反映当前和未来与纳税有关的现金流量,不仅能够真实地反映企业的财务状况,而且也符合国际惯例。新的所得税会计制度与税法在损益的确认上面存在较大的区别。 　　业务招待费扣除方面:企业会计准则和税法对规定业务招待费方面是不同的,企业会计准则是可以全部扣除,但税法上的规定是限制比例扣除业务招待费的,而且那些不能提供有效凭证或资料的是不能够扣除的。 　　广告费、业务宣传费方面:在会计准则中,广告费、业务宣传费用时可以根据实情进行列支,税法中对此的规定是,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。时间上是无限期的。除了粮食类的白酒广告费用是不能在税前扣除的。 　　佣金方面:会计准则在佣金的扣除上,没有做任何的限制,税法上对于佣金的扣除也是明确了相应的条件才可以扣除。主要有以下几点:第一就是企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金;第二除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除;企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料,并依法取得合法真实凭证;第四佣金支出应和其他扣除项目一样区分收益性支出和资本性支出;第五扣除标准为财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%允许税前扣除;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%允许税前扣除。而其他企业则按服务协议或合同确认的收入金额的5%允许税前扣除。 　　罚款、罚金、滞纳金方面:会计准则中对于罚款、罚金和滞纳金的规定中指出,企业罚款、罚金、滞纳金可以列支在营业外的收支中,税法中对其的规定是如果违反了法律法规,需要支付一定的行政性罚款、罚金和滞纳金,这是不得扣除的。 　　财产损失方面:会计制度规定当对财产损失进行扣除时要经股东大会、董事会或经理批准方可进行处理,税法中对其的税前扣除规定,分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失,而且企业对其扣除的各项资产损失,应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。 　　借款费用方面:当企业发生借款费用时,如果是为了购建固定资产,会计规定中就可以在资产达到预定可使用或者可销售状态时停止资本化,其他费用可以在当期扣除,而税法中在购置、建造完成后不再资本化,对于纳税人从关联方借入的借款利息支出,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例因企业的行业性质不同而有所不同,具体地讲,金融企业的关联债资比例不得超过5:1;其他企业则不得超过2:1。对于超出比例部分借款,其利息支出不论利率如何,均不得进行税前扣除。 　　捐赠支出方面:在会计准则中把企业的捐赠指出可以列为营业外的支出,税法中指的是纳税人发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分,是准予扣除的。 　　工资薪金方面:新颁布的会计