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关于新会计准则中资产减值会计若干思考 　　［摘 要］随着经济的发展，经济环境中的不确定性和风险也在不断加大，使得资产减值会计成为各国会计规范的热点问题，我国关于资产减值的会计规范正逐步走向完善。 　　［关键词］ 资产减值 新会计准则 会计目标 　　 　　资产是会计的重要要素之一，其在会计理论和实务中的地位都是举足轻重的。资产减值，是指因外部因素、内部使用方式或适用范围发生改变而导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。资产减值一般发生在资产的持有过程中，并随着资产的报废和处置而消失。当资产发生减值时，按照提供会计信息相关性与可靠性的要求，就应该反映资产发生的减值。在会计上对资产的减值情况进行确认、计量、披露，这就是资产减值会计。 　　一、资产减值会计的理论依据 　　1.资产减值会计是实现会计目标的必然要求。关于会计目标，会计理论界有两种截然相对的观点:受托责任观和决策有用观。 　　受托责任观认为，财务会计的目标是向资源的所有者(股东)如实地反映资源的受托者(企业管理者)对资源的管理和使用情况，它主要反映历史的、客观的信息，注重信息的可靠性，在资产计量方面采用历史成本计量属性。在历史成本的计量模式下，只能反映出资源的存在和过去及资源的使用情况，而不能反映出资源未来产生的经济利益对所有者的报酬。鉴于受托责任观存在的种种弊端，已经逐渐被决策有用观所代替。 　　决策有用观认为，财务会计的目标就是向会计信息的使用者(包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局、政府、社会公众等多方主体)提供对他们决策有用的信息，注重信息的相关性。在资产计量属性的选择方面采用多重计量属性的结合。世界各国会计准则制定机构已倾向于将决策有用观确定为会计目标这种观点。 　　会计信息使用者追求信息有用性是促使资产减值会计方法产生的外部力量，因为资产越接近其真实价值，越有利于财务信息使用者做出投资决策。如果资产的获利能力己经下降而仍然以历史成本在账面上反映，则不能为各利益相关方提供相关信息。基于此本文认为，资产减值的理论起点为“决策有用观”，其目的在于向现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息。 　　2.资产减值会计是相关性与可靠性之间平衡的选择。目前，会计信息的相关性和可靠性的矛盾在资产减值会计中反映的较为强烈。当相关性和可靠性同时增加是最理想的状态，但是现在特别是当资产减值会计实施环境不成熟的条件下，有时确认和计量资产减值不但不能增强信息的相关性，反而更加削弱了信息的可靠性。资产减值会计对减值所带来的差异在当期进行修正，提高了会计信息的反馈价值和及时性。 　　首先，在市场价格急剧波动时，资产的历史成本信息的相关性值得怀疑。对于资产减值会计，由于其确认、计量的不确定性，使得资产减值的会计信息不可靠。所以，无论是传统的历史成本会计，还是资产减值会计两者都不能完全的满足会计信息相关且可靠的质量特征。 　　其次，资产价值的确定性对于资产计量来讲虽然是重要的，但这并不意味着不确定的资产价值是不可靠的、不重要的。 　　最后，资产减值会计的确认、计量的不确定性是相对的，因而，资产减值会计的不可靠性是可以得到改进的。可靠性和相关性是衡量会计信息质量的两个重要特征，任何一个信息质量的缺失，都会使得会计信息的决策有用性受到损害。 　　实际上，资产减值会计是以相关性为中心兼顾可靠性的会计处理方法，是会计信息相关性和可靠性的有效权衡。 　　二、我国资产减值会计相关会计处理规定变化 　　1.提出了“资产组”的概念。新准则规定，准则中的资产包括单项资产和资产组；某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其它资产或者资产组的，不应该按照单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该项资产所属的资产组为基础确定可回收金额，资产组的减值损失。 　　2.可收回金额的计量原则比现行制度更具有实务操作指导性。新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。新准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便与实务操作。 　　3.新准则对公允价值的使用做出了限制性规定。新准则强调一旦使用了公允价值，就停止使用历史成本的账务处理。同时，由于使用公允价值，因而产生的资产减值准备，新准则规定一经确认，在以后的会计期间不得转回。 　　4.信息披露的比较。现行制度对于资产减值的相关信息披露是通过会计报表附表中的“资产减值准备明细表”实现的。新准则规定企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息：（1）当期确认的各项资产减值损失金额及各项资产减值准备累计金额；（2）发生重大资产减值损失的，应当在附注