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企业会计准则＿债务重组 98年发布，99年实施 2000年制度改革时进行了修改 上市公司利用债务重组可以确认收益的规定变相实现利润，或以非货币性资产抵偿债务实现资产转让利得来扭亏为盈（郑百文等） 企业会计准则＿债务重组 债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项 企业会计准则__债务重组 债务重组的形式: 1.以低于债务账面价值的现金清偿债务 2.以非现金资产抵偿债务 3.债务转为资本（正常生产经营条件下） 4.修改其他债务条件 5.混合重组方式(以上两种或两种以上方法组合) 企业会计准则__债务重组 债务重组日: 债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期 企业会计准则＿债务重组 非货币性资产抵偿＿办妥有关资产转让手续 债权转股权＿办妥股权转让手续 企业会计准则＿债务重组 债务重组的核算原则 一般原则： 无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益 企业会计准则＿债务重组 债权人作出的让步＿计入当期损益 对债权人作出的让步 债务人＿计入资本公积 债权人接受的非现金资产 ＿按应收债权的账面价值入账 企业会计准则＿债务重组 会计处理 1.以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人:支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积 债权人：受让的现金低于应收债权账面价值的差额，计入当期损益 企业会计准则＿债务重组 以低于债务账面价值的现金清偿债务 举例： 甲企业欠乙企业货款10万元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付6万元的货款，余款不再偿还。 甲企业随即支付了6万元货款。 乙企业对该项应收账款计提了1万元的坏账准备 企业会计准则＿债务重组 会计处理: 以低于债务账面价值的现金清偿债务 甲企业（债务人）的会计处理 借：应付账款＿乙企业 10万 贷：银行存款 6万 资本公积＿其他资本公积 4万 企业会计准则＿债务重组 会计处理: 以低于债务账面价值的现金清偿债务 乙企业（债权人）的会计处理 借：银行存款 6万 坏账准备 1万 营业外支出＿债务重组损失 3万 贷：应收账款＿甲企业 10万 企业会计准则＿债务重组 以非现金资产抵偿债务的核算原则 债务人应将重组债务的账面价值与转让的 非现金资产账面价值和相关税费的差额，确 认为资本公积或当期损失 债权人应将重组债权的账面价值作为受让 的非现金资产的入账价值，发生的相关税费 也应计入资产的价值 企业会计准则＿债务重组 以非现金资产抵偿债务 1.债务人以原材料、库存商品、固定资产、有价证券等清偿债务 2.债务人以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务 3.债务人以非现金资产抵偿债务，同时债务人支付部分现金 企业会计准则＿债务重组 以非现金资产抵偿债务 举例： 甲企业欠乙企业货款8万元，甲企业短期内不能支付。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票的账面余额为6万元，已提跌价准备为8000元。 乙企业对该项应收账款计提5000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。 企业会计准则＿债务重组 以非现金资产抵偿债务 甲企业（债务人）的会计处理 应计入资本公积的金额 ＝80000－（60000－8000） ＝28000元 企业会计准则＿债务重组 以非现金资产抵偿债务 甲企业（债务人）的会计处理 借：应付账款＿乙企业 80000 短期投资跌价准备 8000 贷：短期投资 60000 资本公积＿其他资本公积 28000 企业会计准则＿债务重组 以非现金资产抵偿债务 乙企业（债权人）的会计处理 借：短期投资 75000 坏账准备 5000 贷：应收账款＿甲企业 80000 短期投资在确定了入账价值后，于期末进 行减值测试，确定是否需要计提减值准备 企业会计准则＿债务重组 债务转为资本 债权人按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为取得的长期股权投资的初始投资成本 企业会计准则＿债务重组 债务转为资本＿举例 甲公司应收乙公司账款的账面余额为208000元，由于乙公司无法偿还，经双方协商同意，乙公司以普通股偿还债务。