第16章-债务重组-人大财务会计四版.pptVIP

第十六章 债务重组 第一节 债务重组概述 债务重组的概念 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 (注：本章债务重组均指持续经营条件下的债务重组） “债务人发生财务困难”， 指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或其他方面的原因等，导致其无法或没有能力按原定条件偿还债务的情况。 “债权人作出让步”，指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。 在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。 债务重组的方式 以资产清偿债务： 以低于债务账面价值的现金清偿债务，指债务人清偿债务的现金金额低于其债务账面价值。 以非现金资产清偿债务，指债务人以非现金资产清偿债务。 债务转为资本：指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。 修改其他债务条件：指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。 以上三种方式的组合 债务重组核算的一般原则 以公允价值衡量债务重组损益 公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算确定。 债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。 单独计量债务重组损益 债务重组是企业在特定条件下的偶发经济业务，债务重组损益应与债务人、债权人日常经济活动的损益分别核算。 债务人应将债务重组损益与债务重组中的资产转让损益相区分。重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。 第二节 债务重组的核算 债务重组的会计处理 债务人的处理 对于债务人而言，发生债务重组时，应将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。抵债资产公允价值与账面价值的差额，应分别下列情况进行处理： 抵债资产为存货的，应视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 债权人的处理 对于债权人而言，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应以其公允价值入账。 以资产清偿债务 以低于债务账面价值的现金清偿 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲减坏账准备。 账面价值指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额；账面余额指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。 例1. A企业于2006年2月9日销售一批材料给B企业，不含税价格400,000元，增值税率17%，按合同规定，B企业应于2006年5月1日前偿付货款。由于B企业发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。重组协议规定，A方同意减免B企业60,000元债务，余额用现金立即偿清。A企业未对债权计提坏账准备。 (1)B企业