第九章-资产减值.pptVIP

2015年 * 西南大学经济管理学院 1.资产组账面价值的确定 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 注意涉及部分负债的情形 2015年 * 西南大学经济管理学院 2.资产组减值的会计处理 根据企业会计准则的规定，资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值损失。 2015年 * 西南大学经济管理学院 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 2015年 * 西南大学经济管理学院 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定)、 2）该资产预计未来现金流量的现值(如可确定)、 3）零。 2015年 * 西南大学经济管理学院 （三）总部资产减值的会计处理 两种方法： 1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的会计处理。 2.将总部资产并入与该总部资产相关的各资产组，合并为一个更大的资产组组合，以此为基础进行资产减值的会计处理。 2015年 * 西南大学经济管理学院 1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理 。 首先，在确定各资产组的基础时，按照一定的标准将总部资产的账面价值分配于各资产组。 2015年 * 西南大学经济管理学院 其次，分别计算确定包含总部资产账面价值分配额的各资产组的账面价值及其可收回金额，并分别对各资产组(包含总部资产分配额)的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各资产组的账面价值高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可收回金额。 2015年 * 西南大学经济管理学院 最后，将包含总部资产账面价值分配额的各资产组应确认的减值损失，采用以账面价值为基础的分配比例等合理的方法，分配于该资产组内的各项资产。 2015年 * 西南大学经济管理学院 2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理。 2015年 * 西南大学经济管理学院 首先，对于与该总部资产相关的各资产组(不包含总部资产)，分别计算每一资产组的账面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，在此基础上计算该部门资产相关的资产组应确认的减值损失的合计额。 2015年 * 西南大学经济管理学院 其次，对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确定该包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部资产的资产组应当确认的减值损失的金额。 2015年 * 西南大学经济管理学院 再次，将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失的合计额的增加额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。 注意这一增加额大于总部资产的可收回金额 2015年 * 西南大学经济管理学院 最后，对于对各资产组单独计算应确认减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的账务处理。 2015年 * 西南大学经济管理学院 （四）商誉减值的会计处理 1.商誉账面价值的分摊 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试 商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 2015年 * 西南大学经济管理学院 对于因企业合并形成商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。 ——公允价值比例。 ——公允价值难以可靠计量的，账面价值比例。 2015年 * 西南大学经济管理学院 2.商誉减值的会计处理 先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试， 再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减