第五章企业主要经济业务核算(东财第三版).pptVIP

借：在途物资——丙材料 425 000 应交税费——应交增值税 71 400 贷：预付账款——胜利工厂 496400 借：预付账款——胜利工厂 311400 贷： 银行存款 311 400 借：在途材料——丙材料 5000 贷：库存现金 5 000 新准则下生产车间费用化修理费的会计核算 　　 一直以来，生产车间费用化的修理费都是在“制造费用”科目中核算的，比如《企业会计制度》规定，车间支付的修理费，借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 　　而财政部于2006年10月30日下发的《企业会计准则应用指南附录──会计科目和主要账务处理》（“管理费用”科目）规定，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目中核算。　　也就是说，企业生产车间发生的费用化的修理费用不再计入“制造费用──修理费”科目，而是直接计入“管理费用──修理费”科目。 　　其实，企业生产车间发生的不符合资本化条件的固定资产修理费用（如大修、中修、项修费用等），属于企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，实施者往往是企业设备管理部门和技术改造管理部门而非生产车间自发实施，生产车间更多地扮演了配合和协助的角色，而且不是为该车间修理当月的产品制造服务，它在性质上更符合“管理费用”科目的定义和归集范围；并且，这种固定资产后续支出，不具有均衡性和经常性，如果在发生时计入“制造费用”科目，很容易造成各月完工产品成本的波动。 　　二、那么，生产车间领用的对机器设备进行日常维护修理用的设备备件也应计入“管理费用──修理费”吗？笔者认为，它不符合“管理费用”科目的定义，仍以计入“制造费用──修理费”科目为宜，因为它属于生产车间对机器设备进行日常维护保养的费用，就像给设备上机械油防锈一样，属于机物料消耗，应计入“制造费用──机物料消耗”科目。 ??????? 【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8 600元、4 500元。 借：制造费用 8600 管理费用 4500 贷：累计折旧 13100 【例5-39】分配制造费用的会计分录： 借：生产成本——A产品 328 200 ——B产品 218 800 贷：制造费用 547 000 制造费用分配表 200×年×月 会计科目 生产工时 分配率 分配金额 生产成本 A产品 6 000 54.70 328 200 B产品 4 000 54.70 218 800 合 计 — 10 000 — 547 000 ★在实务中，制造费用的分配应通过编制分配表进行 （四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算 （1）成本项目的构成 ●直接材料 ●直接人工 ●制造费用 （2）完工产品生产成本基本计算方法 ★区分不同情况，并采用不同的计算方法（见下页账户） 生产成本—A产品 ◆直接材料 ◆直接人工 ◆制造费用 一般情况 特殊情况1 特殊情况2 月初余额： 月初在产品成本 月末余额： 月末在产品成本 ★考虑以上具体情况，完工产品成本计算需采用以下不同计算公式（见下页） ★在存在特殊情况时应予考虑的因素 ◆产品实际投产时间（本月、以前月份） ◆到本月末时，产品实际完工情况（全部或部分） 将发生的三种费用相加之和即为所生产某种产品的成本 ★教材上的举例假定两种产品均为本月投产并在月末时部分完工（月末存在在产品）。但未交代具体的计算过程。（见【例5-40】 ） ★不同情况下完工产品成本的计算公式 投产与完工时间 完工产品成本的构成 本月投产本月全部完工 本月发生的全部费用 本月投产本月部分完工 本月发生的全部费用－月末在产品成本 以前月份投产本月全部完工 月初在产品成本＋本月发生的全部费用 以前月份投产本月部分完工 月初在产品成本＋本月发生的全部费用－月末在产品成本 ◆月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用 2.完工产品生产成本的结转 （1）基本含义：月末将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。 （2）账户设置 生产成本 ××× 完工成本