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第四章 营业税的税收筹划 学习目的： 在了解营业税一般规定的基础上，掌握营业税在纳税人、税率、征税范围、计税依据等方面的筹划。 什么是营业税？ 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 营业税法 《中华人民共和国营业税暂行条例》 （1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布　2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过） ，自2009年1月1日起施行。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令 2008-12-15），自2009年1月1日起施行。 营业税条例的修订内容 调整了纳税地点的表述方式。将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由劳务发生地原则上调整为纳税人机构所在地或者居住地。 删除了条例第五条转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中仅适用于转贷外汇业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的税收不公，在目前我国外汇储备充足的情况下，其不合理性日益明显。 考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，删除了现行营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。 与增值税条例衔接，将纳税申报期限由10天延长至15天，增加1个季度的纳税期限，调整了外汇结算销售额折合人民币的规定，补充了扣缴义务人的相关规定。 营业税税目税率表 从2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行。 从2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业” 。 第一节 纳税人的税收筹划 一、纳税义务人 （一）纳税义务人的一般规定 营业税纳税义务人，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 （二）纳税义务人的特殊规定 1、铁路运输的纳税人 （1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。 （2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。 （3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。 （4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。 （5）基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2、从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 从事运输业务并计算盈亏的单位是指具备以下条件： （1）利用运输工具，从事运输业务、取得运输收入； （2）在银行开设有结算账户； （3）在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。 3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 4、建筑安装业务实行分包或者转包的，分包或转包者为纳税人。 5、金融保险业纳税人包括： (1)银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行。 (2)信用合作社。 (3)证券公司。 (4)证券交易所。 (5)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。 (6)保险公司。 (7)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。 二、扣缴义务人 （一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金额机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。 （二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人： 1、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人； 2、纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人： （1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的； （2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 （三）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 （四）单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票人为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其应纳税款也以售票人为扣缴义务人。 （五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。 （六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 （七）财政部规定的其他扣缴义务人。 利用兼营销售与混合