浅谈资产减值准备对会计信息的影响吴庆明.docVIP

浅谈资产减值准备对会计信息的影响-吴庆明 　　为了提高我国企业的会计信息质量，《企业会计制度》对会计要素的定义作了重新修订，使之更加符合其质量特征。《企业会计制度》规定，如果企业的各项资产已经发生了减值，应当计提减值准备，计提的减值准备计入当期损益，在会计报表中按减除减值准备后的余额反映资产价值，并将资产减值作为损失计入当期损益，这样可更加真实地反映资产价值和利润，对提高企业会计信息的可靠性具有非常重要的作用。 3.2 资产减值准备给企业会计信息质量带来新的问题 　　《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只做了原则上的规定，对于计提方法、计提比例的确定，都由企业自行根据具体情况而定，对各项资产减值的确认条件有的也只作了笼统的说明，需要会计人员根据各项资产的市场价格、获利能力等情况做出判断，操作性不强。在计提资产减值准备时，资产减值的计量标准有现行市价、可收回金额、可变现净值等。由于计提减值准备中这些不确定性因素的存在，因此在计提资产减值准备时，一方面给予了会计人员较大的职业判断空间，又使得资产减值准备的计提具有一定的主观性和不确定性，给企业利润操纵提供了便利。企业计提资产减值准备时利用不确定性因素以及《企业会计制度》给予企业的自主权，把计提资产减值准备作为调节各期利润的一个“蓄水池”，根据企业各期实现利润的情况，多提、少提或是不提资产减值准备，甚至冲回资产减值准备，调节各期资产账面价值和利润。这就造成了企业利润均衡的一种假象，使会计信息不再真实可靠。这一问题不能不引起重视。 3.3 从长期的观点看，计提资产减值准备并不能真正体现稳健原则 　　计提资产减值准备对会计信息的影响不仅是一个会计期间，而是几个会计期间，即计提资产减值准备的会计期以及处置资产的会计期。由于这种原因，计提资产减值准备是否如所设想的合乎稳健原则，便成疑问了。因为本期计提资产减值准备，降低了本期资产账面价值和本期利润，而当该项资产处置时，由于计算处置资产损益应冲减已计提的资产减值准备，将导致收益增加，结果是本期的损失转为了处置资产期间的收益，即上期体现为稳健，而下期体现为不稳健。例如，某企业拥有一项长期股票投资账面余额为30万元，已计提长期投资减值准备10万元，企业以22万元的价格将其转让。企业应作的有关会计处理如下： 　　计提资产减值准备时， 　　借：投资收益　100 000 　　　　贷：长期投资减值准备　100 000 　 转让长期投资时， 　　借：银行存款　220 000 　　 　长期投资减值准备　100 000 　　　　贷：长期股权投资　300 000 　　　 　投资收益　20 000 [1] [2] 下一页 　　从实际情况看，企业投资成本为30万元的长期投资转让时只获得了22万元的转让收入，有8万元的损失，但由于企业计提了10万元的减值准备，因此，长期投资发生减值计提减值准备时，账面上反映出当期10万元投资损失，减少当期利润10万元，体现了稳健原则。然而该项长期投资转让时，账面上却反映出有2万元的投资收益，并没有反映出该项投资转让发生的损失，会计信息没有体现出稳健原则。这样会计信息的稳健没有连续性，从长期的观点看，计提资产减值准备并不能真正体现稳健原则。 4 资产减值准备有关问题的对策 　　产生资产减值准备的问题的原因是多方面的，有业务道德建设不够、有法律制度不完善、有监督机制不到位等等的原因，从现阶段实际情况看，应做好以下几方面工作。 4.1 完善内部会计控制制度 　　会计控制不仅具有规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。目前财政部在2001年6月颁布了《内部会计控制规范???基本规范试行》，除了对“货币资金”有细则规定外，对其他经济业务的会计控制仅就方法和检查做了基本规定，使法律制度出现了真空段。 4.2 提高会计人员自身职业道德 　　会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。会计人员不仅要精通业务、胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。 4.3 建立健全相关法律法规，强化相关主体的法律责任 　　目前一些企业利用会计手段调节会计数据的行为，不仅丧失了企业的诚信，而且也使会计的信誉备受挑战。对于参加会计资料造假的相关违法主体，不仅要明确其法律责任，还要提高法律责任的威慑程度。我国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。只有做到有章可循、有法