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第三章 消费税课件培训 第三章 消费税 本章重点： 1、消费税的征收范围和税率 2、一般行为消费税的计征 3、三种消费税特殊行为的计征 4、消费税的出口退税 消费税原理 1、消费税的概念 消费税是流转税之一，是以特定的消费品为课税对象所征收的税种。 2、消费税的特点： 第一、征税项目具有选择性 第二、征收环节具有单一性 第三、征收方法具有多样性 第四、税收调节具有特殊性 第五、消费税税负具有转嫁性 第六、消费税是价内税 消费税原理 3、消费税的作用 第一、缩小贫富差距，实现社会公平 第二、调节消费结构，缓解供求矛盾 第三、保证财政收入 第四、保证增值税的规范化 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工或进口应税消费品（征税范围）的单位和个人为消费税纳税义务人 受托加工应税消费品的企业（不含个体经营者）为消费税的代收代缴义务人 纳税环节 消费税一般情况下在生产、委托加工或进口环节纳税。（金银首饰的消费税在零售环节） 税目、税率（P130） 十一个税目：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品（不含香皂）、贵重首饰及珠宝玉石（零售环节征收）、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小轿车 2005年之前 2006年调整了税目，新的税目为14个. 一、增加税目 （一）新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为： 1、高尔夫球及球具税率为10％； 2、高档手表税率为20％； 3、游艇税率为10％； 4、木制一次性筷子税率为5％； 5、实木地板税率为5％。 （二）取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率现为1.0元/升、0.8元/升）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目，适用税率（单位税额）分别为： 1、石脑油、溶剂油、润滑油，单位税额为0.2元/升（现为1.0元/升） 2、燃料油、航空煤油，单位税额为0.1元/升（现为0.8元/升） 二、取消税目 取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。 三、调整税目税率 （一）调整小汽车税目税率。取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率分别为： 1、乘用车： （1）排量在1.0升（含）以下的，税率为1％； （2）排量在1.0升以上至1.5升（含）的，税率为3％； （2）排量在1.5升以上至2.0升（含）的，税率为5％； （3）排量在2.0升以上至2.5升（含）的，税率为9％； （4）排量在2.5升以上至3.0升（含）的，税率为12％； （5）排量在3.0升以上至4.0升（含）的，税率为15％（现为25%） （6）排量在4.0升以上的，税率为20％（现为40%） 2、中轻型商用客车，税率为5％。 （二）调整摩托车税率。 将摩托车税率改为按排量分档设置： 1、排量在250毫升（含）以下的，税率为3％； 2、排量在250毫升以上的，税率为10％。 （三）调整汽车轮胎税率。 将汽车轮胎10％的税率下调到3％。 （四）调整白酒税率。 白酒的比例税率统一为20％。定额税率为0.5元/500克或0.5元/500毫升。 （五）卷烟的定额税率 原为150元/箱，现为0.003元/只 税率 1、比例税率：化妆品、摩托车等 2、定额税率：汽油、柴油等 3、复合税率：烟、酒等 消费税的计税 一、定率从价征收 应纳税额 销售额×适用税率 一般情况下消费税计税依据与增值税的计税依据是一样的。销售额均包括全部价款和价外费用。 销售额均指不含增值税但含消费税的销售额。 受托加工业务特殊（增值税以加工费作为计税依据，消费税以同类货物的销售额或组成计税价格为计税依据） 二、定额从量征收 应纳税额 销售数量×单位税额 销售数量是指纳税人实际销售、使用、收回或进口的消费品数量 消费税的计税 三、从价定率和从量定额混合征收 应纳税额 销售数量×单位税额+销售额×适用税率 四、特殊规定 1、卷烟：调拨价格或核定价格 2、自设非独立核算门市部销售的，按门市部对外销售价格 3、以物易物、投资入股、抵偿债务，按同类消费品的最高价格 4、关联交易，价格需调整 5、兼营不同税率消费品，分别核算，分别计税；未分别核算，从高适用税率 自产自用的应税消费品 一、用于连续生产：不计税 二、用于其他方面：要纳税 计税依据按下列顺序确定： 1、按当月同类消费品的平均销售价格计税 2、按组成计税价格 组成计税价格 （成本+利润）÷ （1―消费税税率） 组成计税价格 （成本+利润+定额税） ÷ （1―消费税税率）