中级财务会计第5篇 章金融资产.pptVIP

第5章 金融资产; 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 包括：货币资金、黄金、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、股票、证券、基金等。 特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。;5.1 交易性金融资产 1.界定 取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售的投资。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 3.包含内容 交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。;交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产的取得成本：取得交易性投资支付的买价，不包括税金、手续费等相关交易费用。; 账户设置 交易性金融资产——成本、公允价值变动 （资产类） 公允价值变动损益 （损益类） 会计处理;第四，出售交易性金融资产的会计处理 　借：银行存款 【应按实际收到的金额】 　 公允价值变动损益（★）　贷：交易性金融资产——成本 【初始投资成本】　　　　　　　　　　——公允价值变动（★） 投资收益 ;（1）2009年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 借：交易性金融资产——成本　　　　　　 500[100×（5.2－0.2）]　　　　应收股利　　　　　　　　　　 20　　　　投资收益　　　　　　　　　　　5　　　　贷：银行存款　　　　　　　　525 ;（2）2009年3月10日收到最初支付价款中所含现金股利。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　 20　　贷：应收股利　　　　　　　　　　 20 （3）2009年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元。　　公允价值变动损益＝4.5×100－500＝－50（万元） 　借：公允价值变动损益　　　　　　50　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　50 ;（4）2009年4月2日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。 　　借：应收股利　　　　30（100×0.3）　　 贷：投资收益　　　　　　30 （5）2009年4月21日，收到现金股利。 　　借：银行存款　　　　　　　　　30　　 贷：应收股利　　　　　　30 （6）2009年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。 　　公允价值变动损益＝（5.3－4.5）×100＝80（万元）　　 借：交易性金融资产——公允价值变动　　　80　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　80 ;（7）2009年7月6日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 借：银行存款　　　　　　505（510－5）　　公允价值变动损益　　　　　　　 30 　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　500　　　交易性金融资产——公允价值变动　　 30　　　投资收益　　　　　　　　 　　　　　5 ;5.2 持有至到期投资 界定与说明;核算 持有至到期投资 明细——成本、利息调整、应计利息 1.企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资——成本 【面值】　应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】　　　贷：银行存款 【按实际支付的金额】　　　持有至到期投资——利息调整 【按差额倒挤或借方】　　 【注意】相关税费及溢价折价的处理;债权溢（折）价摊销图示;;总结： 持有至到期投资期末摊余价值=期初摊余成本+本期期初摊余成本按实际利率计算的利息收益-票面利率计算实收的票面利息-本期计提减值准备。 如果是首期计算，公式中期初摊余成本就是该投资的初始实际支付，即公允价值加相关费用。 实际利率是未来现金流量折现为当前金融资产账面价值的利率。 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 持有至到期投资摊余价值就是其账面价值。;总结： 期末摊余成本=期初摊余成本＋投资收益－现金流入－已收本金－已计提减值准备　其中： 　“+投资收益-现金流入”体现为“利息调整”的摊销金额　　①投资收益＝期初摊余成本×实际利率　　②现金流入＝面值×票面利率（注意：如果是分期付息的情况，那么每期都会有现金流入；如果是一次还本付息的情况，持有期间是没有现金流入的。） 　　利息摊销时的顺序：（把握要点）　　①先计算实际利率；　　②计算投资收益；　　③