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企业注销债权债务清算条款涉税分析 企业所得税法及其实施条例规定，企业在一个纳税年度中间终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度，自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴；企业依法清算时，应当以清算期间作为一个独立的纳税年度，在办理税务注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。从以上规定可知，企业在办理税务注销登记之前，针对实际经营期（纳税年度中间终止经营活动的）和清算期分别作为一个纳税年度向税务机关办理当年度经营期企业所得税汇算清缴和清算期企业所得税纳税申报。 清算期开始日期的确定实际经营终止之日为经营期的截止日期，即当期企业所得税汇算清缴的最后日期，也是清算期的开始之日的前一日。清算所得计算公式中的资产净值，是指实际经营终止之日的资产总值减除所有债务后的净值。因此实际经营终止之日的确定将影响经营期企业所得税汇算清缴和清算期企业所得税的计算。实际经营终止之日如何确定呢？根据公司法规定，公司解散的原因主要有五种情况，但实务中最常见的一种情况是股东（会）决议解散，股东（会）通过决议之日起十五日内成立清算组，开始清算。因此清算组成立的日期是实际经营终止之日，自清算组成立日期的次日起为清算的开始日期。清算组成立的日期由股东（会）决定，股东（会）决议由企业的投资者确定，是一种主观行为，有较大的灵活性，故实务中清算期的开始日期一般由企业根据实际经营需要自行确定。 清算所得的计算清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。用公式表述如下：清算所得=资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益 企业的资产可变现价值是指企业清理所有债权债务关系、完成清算后，所剩余的全部资产折现计算的价值。如果企业剩余资产能在市场上出售而变现，则可以其交易价格为基础。用公式表述如下：资产可变现价值或交易价格=货币资金＋清理债权的可收回金额＋存货的可变现价值＋固定资产的可变现价值＋非实物资产的可变现价值资产计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。用公式表述如下：资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础=资产账面价值－以前期间已税前列支的金额【例】某项机器设备，原价为1,500,000.00元，预计使用年限为5年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按年数总和法计提折旧，预计净残值为0。计提了2年的折旧后。请分别计算该项资产的账面价值和计税基础。账面价值=1,500,000.00－600,000.00=900,000.00(万元)计税基础=1,500,000.00－500,000.00－400,000=600,000.00(万元)清算费用是指纳税人在清算过程中实际发生的、与清算活动有关的费用，包括清算组组成人员的工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费、评婪选裳训取?br /> 相关税费是指在清算期间因处理资产、负债而产生的增值税、营业税、印花税、土地增值税、教育费附加等税费。债务清偿损益是指纳税人在清算期间清算债务的所得或损失。清算期间应交企业所得税=清算所得×企业所得税税率（即25%） 清算所得企业所得税计算实例分析某一外资企业成立于2002年，实收资本210万美元，截至2007年12月31日，企业账面亏损额为12,097,138.59元。根据股东会决议，企业准备注销。2008年9月30日的资产负债情况如下： 资产负债表（制表日期：2008年9月30日）资产 期初数 期末数 负债及所有者权益 期初数 期末数 货币资金 3,142,135.52 4,430,518.09 应付账款 567,937.75 26,366.29 应收账款 723,418.60 709,823.11 预收账款 387,340.95 　 其他应收款 353,398.97 412,117.97 应付工资 66,306.70 20,234.44 存货 1,884,227.59 110,184.47 应付福利费 12,935.00 3,512.99 待摊费用 88,257.30 16,364.92 未交税金 -8,772.25 1,890.98 流动资产合计 6,191,437.98 5,679,008.56 其他应付款 594,038.13 350,844.94 固定资产原值 1,586,093.05 275,407.52 预提费用 27,000.00 　 减:累计