税务筹划（第五版）第05篇 章 增值税筹划.ppt

第二篇 企业主要税种的税务筹划 ;第五章 增值税的税务筹划 ; 第一节 纳税人身份的税务筹划;2.定性标准——纳税人性质和会计核算程度 （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)按小规模纳税人纳税;非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。 （2）年应税销售额未超过标准以及新开业的纳税人，有固定的经营场所，会计核算健全，能准确提供销项税额、进项税额的可认定为一般纳税人。; “以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 我国现行增值税一般纳税人的税率有17%、13%、11%和6%四档; 小规模纳税人的增值税征收率有3%和5%两档 。 ; 二、纳税人身份的税务筹划;(一)增值率筹划法;不含税情况下计算的增值率 ：;含税??况下计算的增值率 ： = (1+ T1) T2/(1+ T2) T1 ×100%; 增值税两类纳税人税负的平衡点增值率为 ，当实际增值率等于 时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于 时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于 时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更具有降低税负的优势。; 两类纳税人税负平衡点的增值率; 【例5-1】某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含17%增值税的原材料价税额为30万元，实现含税销售额为42万元，次年1月主管税务机关开始新年度纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率3%）身份，也可以选择一般纳税人（适用税率17%）身份，该企业应当如何进行纳税人身份的税务筹划？ ;该企业含税增值率 =(42-30) ÷ 42 =28.57% 实际含税增值率为28.57%，大于两类纳税人含税平衡点的增值率20.05% ，选择一般纳税人的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该企业维持小规模纳税人身份更为有利。 ;若为一般纳税人的应纳增值税额 =42÷ （1+17%）×17%-30÷ （1+17%）×17%=1.74(万元) 若为小规模纳税人的应纳增值税额= 42÷ （1+3%）× 3% = 1.22 (万元) 选择小规模纳税人的增值税税负降低额 = 1.74 – 1.22 = 0.52( (万元);(二)抵扣率筹划法;不含税情况下计算的购进货物的抵扣率为： ;含税情况下计算的购进货物的抵扣率为： ;增值税两类纳税人税负的平衡点抵扣率为 ，当实际抵扣率等于 时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际抵扣率小于 时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；当实际抵扣率大于 时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。所以，在抵扣率较高的情况下，可抵扣的进项税额越高，一般纳税人比小规模纳税人税负要轻。 ; 两类纳税人税负平衡点的抵扣率; 【例5-2】某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量较高，当年预计不含税销售额2 000万元，购进不含增值税的原材料价款为 800万元，该科研所如何进行纳税人身份的税务筹划？; 税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人。 该科研所作为非企业性单位，既可以按小规模纳税人(征收率3%)，也可以申请为一般纳税人(适用税率17%)。 该科研所预计抵扣率 = 800÷ 2000 × 100% =40%; 预计抵扣率为40%，小于两类纳税人平衡点的抵扣率82.35%，申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研所应选择小规模纳税人身份更为有利。 若为一般纳税人的应纳增值税额 = 2 000×17% - 800×17% = 204(万元) 若为小规模纳税人的应纳增值税额 = 2 000 × 3% = 60 (万元) 选择小规模纳税人的增值税税负降低额