税务筹划（第五版）第11篇 章 其他税种的税务筹划.ppt

第十章 其他税种的税务筹划 第一节 资源税的税务筹划 第二节 土地增值税的税务筹划 第三节 城镇土地使用税的税务筹划 第四节 房产税的税务筹划 第五节 印花税的税务筹划 第六节 契税的税务筹划 第七节 车船税的税务筹划 第八节 车辆购置税的税务筹划;第一节 资源税的税务筹划 一、利用准确核算进行税务筹划 根据《资源税暂行条例》规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税数量的，不予减税或者免税。同时还规定，纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；末分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额缴税。 ;【例11-1】一家开采铁矿石的矿山2015年7月一共销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中，还开采了伴生矿锰矿石0.2万吨，铬矿石0.1万吨。假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土原矿0.3万吨。该矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知铁矿石原矿的单位税额是每吨16元，锰矿石，铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是每吨6元，3元，3元。;（1）当该矿山分别核算时。 应纳资源税税额＝20000×16×40%＋2000×6＋1000×3＋3000×3＝15.2（万元） （2）当该矿山未分别核算铁矿石和两种伴生矿的课税数量，而仅仅知道铁矿石和伴生矿的总量是2.3万吨，瓷土原矿的销量是0.3万吨时，按照资源税的相关规定，应从高适用税额征税。 应纳资源税税额＝23000×16×40%＋3000×3＝15.62（万元） 由此可知，相对于未分别核算，分别核算可以减轻资源税纳税义务0.42万元。; 二、利用相关产品进行税务筹划 在现实中，一个矿床一般不可能仅仅生产一种矿产品，大多是除了一种主要矿产品外，还有其他矿产品。而且，矿产品加工企业在其生产过程中，一般也不会只生产一种矿产品。 伴生矿，是指在同一矿床内，除了主要矿产品以外，还含有多种可供工业利用的成分，这些成分即为伴生矿。考虑到一般性开采是以主产品的元素成分开采为目的，因此确定资源税税额时，一般将主产品作为定额的主要依据，同时???考虑作为副产品的元素成分及其他相关因素。如果企业在开采之初仅注重个别元素，当然关于这种元素的矿产品适用税额应该相对较低，以此来影响税务机关确定单位税额，使得整个矿床的矿产品适用较低税率，那么筹划的结果便不言而喻了。只要税务机关受纳税人影响确定了较低的税额率，其效果就达到了。; 三、利用税收优惠进行税务筹划 《资源税暂行条例规定》，符合下列情况之一的，可以减征或者免征资源税： （1）原油、天然气 油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。 稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。 三次采油资源税减征30%。 ;（2）煤炭 对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%，充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。 （3）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等人力不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府给予减税或免税照顾。 （4）国务院规定的其他减免税项目 ;四、利用折算比例进行税务筹划 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 ; 【例11-2】某企业生产煤炭并连续加工生产某种煤炭制品，生产出的最终产品为1 000吨，每吨售价400元，同行业综合回收率为40％。由于该企业采用的加工技术相对落后，使得其产品的加工生产综合回收率相对同行业企业较低，仅为25％。该企业煤炭的资源税率为6%。 ; 在确知自己企业综合回收率相对较低、不能准确提供应税产品销售数量或移送数量，税务机关在根据同行企业的平均综合回收率折算应税产品数量时，就会相对少算课税数量。资源税采用的是从价定率计征纳税，课税数量的减少会明显地减少资源税计税销售额，减轻企业的纳税义务。 ;企业实际应税销售数量是 1 000吨÷25％＝4 000吨 税务机关认定应税销售数量为 1 000吨÷40％＝2 500吨 企业可以减少的资源税额 ＝（4 000-2 500）×400×6% ＝36 000（元） ; 五、恰当利用结算方式进行税务筹划 依据资源税的有关规定，不同的结算方式，使得纳税义务发生的时间有较大差异。 （1）采用分期收款结算方式销售的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。;