第九篇 章跨国税收筹划概述2012.pptVIP

主讲：朱振东（副教授） 电话：138 4401 9509 单位：吉林农业大学 发展学院;第九章 跨国税收筹划;第一节 跨国税收筹划概述;第二节 跨国税收筹划产生的条件;一、各国税制结构的差别 ;二、各国税收管辖权和纳税义务确定标准的差异;三、各国税基范围的差异;四、各国税率的差异;五、税收优惠措施的差别及避税港的存在;六、避免国际双重征税方法的差别;七、征收管理水平的差别;第三节 跨国税收筹划应注意的问题; 作为一个跨国投资者，衡量一个国家的税负轻重不能简单地看税种 的多少,也不能以某一个税种的负担轻重来代表税负总水平的高低。 1、税负高低的判别标准： 1）税收总额(T)占国内生产总值(GDP)的比重——宏观判别 2）资本回报率—— 微观判别 2、资本回报率也称资本收益率。 资本收益率=（净收益+利息支出）÷总投资额。 3、净收益：是指缴纳所得税后的收益。 【注】同量的收益额，所得税负担轻，净收益额则大; 反之，所得税税负重，净收益则小。 所以：所得税税负的高低直接影响资本回报率的高低。 因此：作为跨国投资者，在考察投资所在国的税收负担水平时, 除了要关注T/GDP指标外，还需要特别关注公司所得税 税负。;世界各国税收负担总水平; 跨国投资者在进行跨国税收筹划时，必须特别关注有关国家对纳税 义务的确定。 1、所得税纳税义务区分为： 1）居民纳税义务：属人主义——承担无限的纳税义务 【注】对来源于全世界范围的所得课征所得税 2）非居民纳税义务：属地主义——承担有限的纳税义务 【注】即只对其从本国境内取得的所得课征所得税。 2、其他规定： 1）少数国家税法规定：不仅居民，公司也要负无限纳税义务。 【如】美国、罗马尼亚、菲律宾、墨西哥等。 2）有些国家或地区：不分居民或公民，只承担有限纳税义务。 【如】阿根廷、玻利维亚、多米尼加、巴西、厄瓜多尔、危地 马拉、尼加拉瓜、巴拿马、乌拉圭、委内瑞拉、埃塞俄 比亚、扎伊尔、文莱、香港和澳门等。 通常：这类国家或地区对跨国纳税人有较大的吸引力。;（一）居民纳税人负无限的纳税义务 1、所谓居民：是指按照某国法律，由于住所、居所、管理场所或 其他类似性质的标准,负有纳税义务的自然人和法人。 2、公民：亦称国民，通常指具有某国国籍、在法律上享有权利和 承担义务的人。 3、自然人居民认定标准： 1）意愿标准：也称法律标准。纳税人在行使居民管辖权的国家 内有居住的主观意愿的,即为该国居民——绿卡。 2）住所标准：也称户籍标准。纳税人在行使居民管辖权的国家 内拥有永久性住所或习惯性居所,即为该国居民。 3）时间标准：纳税人在行使居民管辖权的国家内居住或停留超 过一定时间的，即为该国居民，该国政府有权对 其来自世界各地的所得进行征税。; 【注】采用时间标准确定自然人居民身份的国家则相对较多， 如英国、德国、日本、法国、印度、瑞士等。 关于居住时间或期限的具体规定： 1）如英国、德国、加拿大、瑞典等规定居住达到半年(183天), 即为该国居民; 2）美国、日本、法国等规定居住达一年(365天)以上者,为该国居民 【注】然而，即便是在采用同一居住时间或期限的不同国家,在居住 时间的计算上也存在着一些差异： （1） 连续与累计计算居住时间的差别： 1）自然人只有在本国境内连续居住时间超过税法规定时间,才为 本国居民纳税人。 2）跨国自然人只要在本国境内累计居住时间超过税法规定时间, 即为本国居民纳税人。 （2）计算居住期间起讫点的差别： 1）跨国自然人在一个纳税年度内居住在本国境内的时间是否达 到本国税法规定的时间为准。 2）自然人在本国居住的日历天数达到本国规定的时间为准。;（二）非居民纳税人负有限