第十三篇 章 个人所得税法 CPA税法 课件.ppt

【解释】关于换算系数： 适用20%税率的，换算系数=1-20%×(1-20%)=84% 适用30%税率的，换算系数=1-30%×(1-20%)=76% 适用40%税率的，换算系数=1-40%×(1-20%)=68% 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 【解释】代扣税款与代付税款比较 2000元收入 代扣税款 代付税款 应纳税所得额 2000-800=1200 （2000-800）÷(1-20%)=1500 税额 1200×20%=240 1500×20%=300 个人税后实得 2000-240=1760 2000 支付单位劳务成本 2000 2000+300=2300 校验计算 （2300-800）×20%=300 三、稿酬所得的征税问题 （一）应纳税所得额的计算 1.应纳税所得额的确定 每次收入不足4000元的 应纳税所得额=每次收入额-800元 每次收入4000元以上的 应纳税所得额=每次收入额×（1-20%） 某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入20 000元。请计算其应缴纳的个人所得税税额。 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×(1-30％) ＝20 000×(1-20％)×20％×(1-30％)=2 240(元) 三、稿酬所得的征税问题 2.关于“次”的规定（重要考点） 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，可分为： ①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； ②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次； ③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税； ④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 ⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。 例6 下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（ ）。 A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬 C.同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 例7 作家马某2011年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（ ）。 A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1320元 三、稿酬所得的征税问题 （二）适用税率 稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%（20%-20%×30%）。 （三）应纳税额计算公式 按次计税： ①每次收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=（每次收入额-800）×20%×（1-30%） ②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%） 例8 2009年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（ ）。 A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元 四、特许权使用费所得的征税问题 （一）应纳税所得额的计算 1.应纳税所得额的确定 每次收入不足4000元的： 应纳税所得额=每次收入额-800元。 每次收入4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）。 2.关于“次”的规定 特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 四、特许权使用费所得的征税问题 （二）适用税率 特许权使用费所得适用20%的比例税率 （三）应纳税额计算公式 按次计税： ①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20% ②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20% 五、财产租赁所得的征税问题 （一）应纳税所得额的计算 1.应纳税所得额的确定 每次收入不足4000元的： 应纳税所得额=每次收入额-800元。 每次收入4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）。 2.关于“次”的规定 财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。 个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：