第十二篇 章 企业所得税法 CPA税法 课件.ppt

3.其他重要规定 （1）企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。 可收回金额一律暂定为账面余额的5%。 3.其他重要规定 （2）下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：P282 ①债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权； ②违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权 ③行政干预逃废或者悬空的企业债权； ④企业未向债务人和担保人追偿的债权； ⑤企业发生非经营活动的债权； ⑥国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失 ⑦其他不应当核销的企业债权和股权。 第六节 企业重组的所得税处理 一、企业重组的一般性税务处理 （一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。 企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。 （二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理： 1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。 甲企业2010年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务25.4万元，该批库存商品的账面成本为16万元，市场不含税销售价为20万元，该批商品的增值税税率为17％，该企业适用25%的企业所得税税率。假定城市维护建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应纳企业所得税是多少？ 乙企业的债务重组损失是多少？ （二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理： 2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。 1000万元债权 800万元股权 行为1：偿债——有清偿所得（债务人）或 损失（债权人） 行为2：投资 （二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理： 3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。 （二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理： 3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。 （二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理： 4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。 1000万元债权 修改条件，800万元清偿 债权人——有清偿损失 债务人——有清偿所得——要交纳所得税 (二)固定资产折旧的范围 下列固定资产不得计算折旧扣除： 1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。 2．以经营租赁方式租入的固定资产。 3．以融资租赁方式租出的固定资产。 4．已提足折旧继续使用的固定资产。 5．与经营活动无关的固定资产。 6．单独估价作为固定资产入账的土地。 7．其他不得计提折旧扣除的固定资产。 （三）固定资产折旧的计提方法 1．企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计提折旧。 2．企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 3．固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 某企业（增值税一般纳税人）2010年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，购入设备发生设备运费3万元（取得运输发票），当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%，则企业在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少？ （四）固定资产折旧的计提年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 1．房屋、建筑物，为20年。 2．飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。 3．与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。 4．飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。 5．电子设备，为3年。 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商