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对增值税转型政策变化思考 　　自2004年7月1日消费型增值税东北试点后，其发展历程和改革方向如何?本文从分析我国东北地区增值税转型的政策变化过程出发，探讨了增值税转型对国家、对企业利益的影响，并对增值税改革的趋势进行了理性分析。 　　作者简介：天津财经大学会计系首席教授、博士生导师，财政部会计准则委员会咨询专家，中国会计学会理事、学术委员；我国著名财税实务专家。 　　 　　一、增值税转型的政策分析 　　 　　2003年10月，在党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中，做出了“增值税由生产型改为消费型”的战略部署。此后，中共中央颁布了《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》(中发[2003]11号)，决定从2004年起，对东北地区八个行业采用消费型增值税，同时也为今后在全国实施增值税转型积累经验，但恰逢2004年初国家实施宏观调控政策，控制某些行业的投资过热，人们翘首以待的增值税转型试点迟迟未能实施。直到2004年9月14日，经国务院批准，财政部、国家税务总局颁布了《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》(财税【2004】156号)，东北地区增值税转型试点终于正式开始实施。 　　(一)增值税转型试点的适用范围 　　按照《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》，增值税转型试点的适用范围是黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人(以下简称纳税人)，从事军品或高新技术产品生产的增值税一般纳税人，如需实行《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的抵扣办法，由省级财税部门提出适用的军品或高新技术产品的具体条件，报财政部和国家税务总局研究后，另行规定。 　　(二)进项税额的抵扣方式 　　1．实行“增量抵扣”方式。 　　《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》明确对纳税人发生下列项目的进项税额准予按规定抵扣：(1)购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；(2)用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的购进货??或应税劳务；(3)通过融资租赁方式取得的固定资产，出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》的规定缴纳增值税的；(4)为固定资产所支付的运输费用。 　　上述项目进项税额的抵扣时间是纳税人自2004年7月1日起实际发生，并取得2004年7月1日(含)以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。 　　同时对进项税额抵扣进行了严格限定，规定采用“增量抵扣”方式，即纳税人当年准予抵扣的进项税额不得超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣；纳税人有欠交增值税的，应先抵减欠税；当年新增增值税税额是指当年实现应交增值税超过2003年应交增值税部分。 　　2．实行“全额抵扣”方式。 　　为加大增值税转型的力度，财政部、国家税务总局于2004年12月27日颁布了《关于进一步落实东北地区扩大增值税抵扣范围政策的紧急通知》(财税[2004]226号，以下简称《紧急通知》)。《紧急通知》对进项税额抵扣作了重大调整，由原来的“增量抵扣”方式改为“全额抵扣”方式。主要内容包括：(1)纳入东北地区扩大增值税抵扣范围的企业(纳税人)凡有欠缴增值税的，无论其有无新增增值税额，应首先用固定资产进项税额抵减增值税欠税，并严格按照《财政部、国家税务总局关于印发的通知》(财税[2004]168号)中有关抵减增值税欠税的规定执行。对于已抵减2001年5月1日前的欠税，如果今后国家出台统一豁免政策，对已抵减的属于可以豁免的欠税可进行相应调整。(2)对纳税人在2004年7月1日至11月30日期间发生的固定资产进项税额抵减欠税后仍有余额的，经三省一市财政厅(局)同意后，可不再按照在新增增值税税额内计算退税的办法计算退税，允许在纳税人2004年实现并入库的增值税收入中计算退税。对仍未抵扣(退税)完的固定资产进项税额应留待下年抵扣。 　　3．又回到“增量抵扣”方式。 　　2005年2月24日，财政部、国家税务总局颁布了《关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》(财税[2005]28号，以下简称《通知》)，《通知》的核心内容是又一次改变了固定资产进项税额的抵扣方式。《通知》明确，2005年度内，对纳入扩大增值税抵扣范围试点的企业发生的允许抵扣的固定资产进项税额，继续实行按新增增值税税额计算退税的办法，实行按季退税。2005年，新增增值税税额按照2005年实现应缴增值税超过2004年应缴增值税部分计算，计算公式为： 　　本期新增增值税税额=本期应缴增