成本管理会计发展及其技术适应性分析.docVIP

成本管理会计发展及其技术适应性分析 　　摘要：企业生产经营环境不断变化，加上其他交叉学科如信息经济学、组织行为学等的发展，对成本管理会计的理论和实践产生了深刻的影响。成本管理会计的发展与环境变化的关系密切，现代成本管理方法的应用环境的变化使其在应用中受到了严峻的挑战，企业必须结合各自的特点及其竞争环境的不同来选择其适用的成本管理系统。 　　关键词：成本管理会计；成本管理方法；适应性分析 　　中图分类号：F234.2　文献标识码：A　文章编号：1005―0892(2009)01―0111―05 　　 　　企业生产经营环境的巨大变化，不断对成本管理会计的理论和实践提出新的挑战，如何提高成本管理会计信息的相关性，从而提高企业的决策水平，一直是管理会计研究的重要命题。现代成本管理方法不断涌现，但是在现实环境中并非具有普遍适用性，本文拟就现代成本管理方法产生的动因及其应用中受到的挑战加以分析，并结合他们各自的特点，探讨如何结合企业的特点及其环境充分发挥各类成本管理方法的优势。 　　 　　一、成本管理会计发展与环境变化的关系 　　 　　成本会计是现代管理会计系统的最初形式，工业化革命极大地促进了企业对成本信息的需求。19世纪的工业革命使得社会分工进一步发展，企业的专业化水平不断提高，大规模生产带来了成本的大幅度下降，成本竞争成为企业之间竞争的主要手段。大规模的生产导致折旧费用大量增长以及其他间接费用不断上升。如何正确记录成本信息关系到产品的定价及企业的市场竞争能力，企业迫切需要单位产品成本、单位资源耗费等信息。因此，工厂记录与财务记录分离的现象逐渐消失，成本的形成、积累和结转由帐外计算逐渐转入帐内计算，被纳入复式记账的范畴，形成了记录型的成本会计。 　　20世纪30年代，科学管理之父――F?W?泰罗提出的科学管理思想对管理会计的发展产生重大影响。科学管理的核心思想是通过制定一定条件下的生产标准，加强管理控制，提高生产效率。随着科学管理原理在企业中的广泛应用，注重事后成本核算的记录型成本会计逐渐向兼有成本计算和成本控制的成本管理会计转型，标准成本、预算控制和差异分析等与管理科学紧密联系的技术方法被引入管理会计，管理会计的职能由事后被动核算扩展到事前预算、事中控制及事后反馈。 　　第二次世界大战结束之后，企业的规模进一步扩大，跨国公司大量涌现，企业经营环境更加复杂，竞争空前激烈。在这种环境中，不仅需要对企业的经营管理活动进行记录和控制，而且需要有效控制企业经营风险，对未来进行有效预测。泰罗的科学管理思想受到挑战，科学管理理论重生产效率忽视生产目标决策，重机械化管理却忽视人的主观能动性发挥，这些无法克服的弊病使得科学管理理论被现代管理科学理论所替代。现代管理科学理论把正确地进行经营决策放在首位，通过充分利用企业资源，实现企业最优经营。以现代管理科学理论为基础的管理会计，标准成本系统扩展为以目标管理为前提的标准成本制度；管理会计的职能由解释过去转变为筹划未来、控制现在，运筹学、行为科学、系统论、控制论以及计算机科学的应用进一步丰富了管理会计的内容。 　　20世纪80年代，企业经营环境再次发生巨大变化，传统的大批量生产模式被小批量、多品种的“顾客化”生产模式所替代，许多劳动力密集型企业逐渐被资金密集型企业和技术密集型企业所代替，间接费用在总成本里面所占的比重越来越大。而传统的成本核算方法造成间接费用在产品之间的分配被扭曲，引发了人们对成本管理会计信息相关性的思考。与此同时，计算机技术的发展带来了信息加工成本的大幅下降，计算机技术与生产管理的高度融合(计算机辅助制造、计算机辅助决策等)，与现代成本管理相关的概念和技术方法相继产生，如适时生产系统(JIT)、全面质量管理(TQM)、作业成本法(ABC)、生命周期成本(LCC)、回冲会计(backflush accounting)、有效产出会计(throughput accounting)等，对成本管理实务产生重大影响，同时也引发了对现代成本管理方法的适应性的反思。 　　 　　二、现代成本管理会计的适应性困境 　　 　　成本竞争是当今企业竞争的主要战略之一。因此，成本计量的正确性、准确性直接影响到企业的竞争力。为改善传统的完全成本法在成本计量当中引起成本计算扭曲的现状，一些现代成本方法被提出并得以实践应用。但是这些成本方法的应用又具有各自的优缺点，现就其各自的比较优势及其在实际应用中存在的问题逐一详细分析。 　　 　　(一)作业成本法(ABC) 　　自20世纪80年代Johnson Kaplan提出传统成本管理会计信息相关性缺失，作业成本法(ABC)是重获成本会计信息相关性的重要手段之后，ABC引起了理论界和实务界的广泛重视。90年代英美国家掀起了研究ABC及应用