浅论我商务税收法律体.pdf

摘 要 全球电子商务在改变传统贸易框架的同时，必然在某种程度上 给现行的税收制度及其管理手段提出新的要求和挑战。我国电子商 务税收涉及到增值税、营业税、关税、所得税、印花税等多个税种， 为我国促进经济发展，扩大税收收入来源提供了新的机遇。就税收 制度而言，电子商务的出现，已使现行税收制度的一些规定不适合 或不完全适用电子商务，并涉及到调整或重新设置一系列有关税制 和税收征管的问题。电子商务与传统交易截然不同的特点对各国税 收法律制度、政策和国际税收的规则造成了严重的冲击，提出了新 的挑战，电子商务税收问题在世界范围内日益引起重视，关于电子 商务征税的研究正在广泛开展。如何适应电子商务的发展，建立有 效的税收征管模式，维护本国的税收利益，己成为世界各国普遍关 注的重要课题。近几年来，各国在出台各项鼓励电子商务发展的相 关政策的同时，也积极研究探讨相关的税收征管政策，以维护各自 的税收利益。 本文从税收法律基础理论分析电子商务发生机理、电子商务交 易行为表现、电子商务的功能，对中国电子商务状况进行实证分析， 从总体和结构的角度来分析中国电子商务的税收状况，并针对中国 电子商务状况进行经济学和法律分析，分析影响电子商务税收的因 素。寻找我国现行税收制度对电子商务诸多不适应的问题，结合国 际研究成果和我国税收实践，提出针对我国电子商务税收制度建设 的意见和建议。 关键词：电子商务 税收 法律 完善 浅论我国电子商务税收法律体系的完善 浅论我国电子商务税收法律体系的完善 中文提要 电子商务是以一种无形的方式，在一个虚拟的市场中进行交易 活动，其无纸化操作的快捷性，交易参与者的流动性，使得对纳税 主体、客体、纳税环节、地点等基本概念的界定陷入困境。还有， 在电子市场这个独特的环境下所有买卖双方的合同，以及作为销售 凭证的各种票据都以电子形式存在，这些无纸化操作导致传统的凭 证追踪审计失去基础。全球电子商务在改变传统贸易框架的同时， 必然在某种程度上给现行的税收制度及其管理手段提出新的要求 和挑战。同时，信息革命在推进税收征管现代化，提高税收质量的 同时，也使税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。 面对这种趋势，建立在传统贸易基础上的税收体制必然要受到 强烈冲击。一方面，电子商务推动了世界的经济发展，给各国税收 提供了巨大来源，并促进了国际税收协作；另一方面，不同于传统 的贸易方式，电子商务在给商家带来巨大的发展机遇和丰厚利润的 同时，由于其虚拟化、数字化、隐匿化等诸多不同于传统交易的特 点，对建立在传统的生产、贸易方式之上的税收法律制度及税收征 管造成严重冲击，出现了许多法律空白和焦点，各国传统的税制面 临严峻挑战。电子商务的急速发展，使得传统税收理论难以适应， 导致虚拟世界变成了一个“免税特区”，不停地冲击着现实世界的 税收，令传统应收税款不断流失。人们开始担忧现有税务基础将在 电子商务的入侵下土崩瓦解，国家财政会因税收锐减而发窘，进而 人们不得不考虑对电子商务是否进行征税，怎样进行征税，传统的 税法原则，概念是继续适用还是推倒重建等一系列问题。 近年来一些国际组织和世界各国政府要员与税务经济专家在 紧锣密鼓地研究电子商务发展带来的税收问题。的确，在以电子技 术和网络技术为基础之上形成并迅猛发展的电子商务，对经济社会 生活产生了重大影响，正在改变着传统经济模式、商务活动及消费 1 浅论我国电子商务税收法律体系的完善 行为等各个方面。在一定程度上已经对现行税收产生历史性的冲击 和挑战，这就是电子商务税收问题。电子商务税收，直接涉及现行 税收理论、税收原则、税收制度与税收征管，以及税收法律的适应 性补充、调整、修改与完善等问题。上述问题既关系各国自身的税 收改革，也涉及国与国之间的税收合作与协调，即国际税收协调。 我国作为一个发展中国家，目前在电子商务方面还主要是消费 国，但发展前景十分广阔，同样面临税收政策问题。电子商务税收 涉及到增值税、营业税、关税、所得税、印花税等多个税种，为我 国促进经济发展，扩大税收收入来源提供了新的机遇。可以预期， 我国电子商务在未来将得到更加快速的发展，在国民经济发展中扮 演越来越重要的角色。然而，对照我国现行税收制度，我们不难发 现其中有许多