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政府负债会计会计政策选择原则论析 　　摘要：政府负债是政府部门以各种信用形式筹集资金，缓解财政支出压力，顺利履行各类政府职能的重要手段，也是引发财政危机，威胁一国财政安奎的主要因素。加强对政府负债的管理，控制财政风险，高质量的政府负债会计与财务报告信息是重要的前提保证。目此，完善政府负债的套计核算始终是推动各国政府会计变革的重要动因，其中，对负债计量、确认等会计政策的选择则成为当前政府会计实践关注的焦点，本文以美国联邦政府为例，对政府负债会计的会计政策选择及其原则进行了分析，以提供借鉴。 　　关键词：会计政策；跨期权益；受托责任；成本有效 　　中图分类号：F235.1　文献标识码：A　文章编号：1003-7217(2007)06-0059-07 　　 　　一、政府负债会计目标及其实现模式 　　 政府负债是政府通过各种信用形式筹集资金、缓解财政支出压力、顺利实现各类政府职能的重要手段，同时也是引发财政危机、威胁一国财政安全的主要因素。要控制财政风险，加强对政府负债的管理，高质量的政府会计与财务报告信息是重要的前提保证。因此，弥补传统预算会计的缺陷，改善政府负债的会计核算和财务报告，始终是推动各国政府会计变革的重要动因，对负债计量、确认等会计政策的选择则成为当前政府会计实践关注的焦点。 　　目前，大多数国家的政府对采用应计制改善政府负债会计与报告的变革思路基本取得了共识，但各国政府采用应计制变革政府负债会计的实践模式却并不相同。英国和澳大利亚、新西兰等英属联邦国家，主张推行完全应计制，完全采用企业会计的决策有用目标及相应的会计模式对政府运营活动形成的负债进行核算，从而人为规避了对政府运营环境下负债会计政策选择问题的讨论，这种激进的变革方式遭到了人们的质疑。相比之下，美国联邦政府会计准则的制定机构认识到了政府运营环境与企业运营环境的本质差异，为了提高政府会计活动的有效性，采取渐进“修正”的应计制会计变革方式，为政府负债会计的诸多政策选择问题提供了讨论的空间。 　　首先，作为对联邦政府会计与财务报告的功能定位，美国联邦政府会计准则顾问委员会的概念公告阐明，政府一般目的财务报告的目标不是单一的决策有用目标，而是要披露对使用者经济决策制定和反映政府主体受托责任履行情况有用的信息。具体涉及预算完整性、运营绩效、代管责任和系统控制四个方面，会计系统和财务报告要为评价这些受托责任提供有用信息。 　　对于政府负债而言，预算完整性目标是指政府负债会计与报告应该有助于政府主体履行其通过负债方式筹集资金而承担的公开受托责任。要实现这一目标，政府的负债会计与报告应该提供信息以帮助使用者确定，政府是怎样获得和使用通过负债方式筹集到的预算资源的，取得和使用是否符合法律授权。同时要提供信息反映这些预算资源的状况，即预算资源已有义务约束和无义务约束的状况。 　　运营绩效目标则是指政府负债会计与报告应该帮助使用者评价与主体服务努力、成果和成就有关的负债融资成本。这是因为，政府主体同样具有责任经济高效地筹集和使用资源、提供服务，达成政府项目的预期效果。运营绩效目标意味着政府会计与财务报告应该提供信息以帮助使用者确定开展具体政府项目和活动的负债融资成本以及这些成本的构成，并应提供信息，说明这些成本与政府服务努力与成就之间的联系及其变化。 　　代管责任是指政府会计与财务报告应该帮助使用者评价政府在一定期间的负债运营使政府乃至国家的财务状况发生的变化。代管责任目标意味着政府负债会计与财务报告应该提供信息帮助使用者判断政府某一期间的财务状况是改善还是恶化了，并对负债和净资产，特别是政府负债、负债增长和偿债要求展开分析，其中包括政府主体的跨期权益状况。另外，还应报告未来的预算资源支持政府公共服务提供和履行政府到期义务的充足性，帮助财务报告的使用者评价政府向公民持续提供现有水平的福利和服务的可能性。 　　针对这些多元化的目标，政府负债会计怎样才能发挥最大程度的功效，就是需要认真加以分析和权衡的问题。 　　其次，在目标实现层面，美国联邦政府会计的修正应计模式采用了弹性的广义计量基础概念。这个概念不象狭义计量基础那样仅仅规定了交易和事项的确认依据，即现金收付或事项发生，而且还规定了计量核心，即经济资源、全部财务资源或流动财务资源。单纯从技术角度分析，会计模式对政府负债会计与报告目标的实现程度，取决于计量基础和计量焦点的选择。作为两类经典的计量基础，传统预算会计的现金制在收到或支付现金时记录交易或事项，会计活动只能反映某一期间的现金流动和这一期末的现金余额。而典型的企业会计的应计制，在交易和事项发生的报告期间确认交易和事项的财务效果，能够全面反映主体的经济资源(资产)和义务(负债)、作业成本(费用)和成本补偿及其他收入。现金制下关于现金余额和现金流动的信息