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无形资产会计当代发展 　　【摘 要】 无形资产是企业资产的重要组成部分，并且成为企业发展的关键经济资源。随着经济的发展和科技的进步，无形资产的内涵和外延都在不断变化。无形资产会计势必要适应这种发展趋势。文章从无形资产内容的扩展、无形资产会计核算范围、无形资估价方法和计量的发展、无形资产信息披露这四个方面来说明无形资产会计的当代发展状况。 　　【关键词】 无形资产； 会计； 发展 　　 　　在知识经济时代，无形资产已成为经济发展的主要驱动力，并且是企业价值增长的主导因素。企业越来越重视无形资产的管理与运用，因为无形资产是企业维持核心竞争力和实现可持续发展的关键经济资源。同时，无形资产随着经济的发展和科学技术的进步，其内涵不断丰富，外延不断得到扩展。在此背景下，无形资产会计的发展应该适应无形资产的发展，以通过会计系统更客观地反映企业的无形资产状况，这不仅有利于企业加强无形资产的科学管理与运用，同时也为其他信息使用者正确地做出决策提供了基础性保障。 　　 　　一、无形资产的扩展 　　随着无形资产理论的发展，作为无形资产会计的基础问题，无形资产的内涵逐步得到丰富，外延越来越宽泛。 　　（一）无形资产内涵的丰富 　　无形资产一词来源于拉丁语Tangere，意指“不可触摸或没有实物形态的资产”。美国现代会计理论之父威廉?佩顿（W.A.Paton）早在1922年的《会计理论》一书中就将广义无形资产定义为“归属于某一企业但不具实物形态、存续期较长的任何有价值的补偿物、因素或要素”。我国著名会计学家杨汝梅在20世纪20年代对无形资产进行了较为系统的研究，并在其代表作《商誉及其他无形资产》（后译为《无形资产论》）一书中指出无形资产是“某类价值之代表”，此价值由企业超额收益的资本化而得，即“依据企业盈利之剩余，将其超过之数，依照相当利率，化为资产的价值是也”。 　　此后，随着知识经济时代的到来，在经济全球化的浪潮下，无形资产已成为经济发展和企业生存的关键要素，国内外学者对无形资产的研究也越来越深入和广泛。其中，对无形资产内涵的界定也经历了逐步丰富并发展的过程。无形资产概念的界定主要出现了无形固定资产观、收益权利观、资源集合观、知识形态观、非实物资产观等观点。 　　（二）无形资产外延的扩展 　　随着经济的发展与科技的进步，无形资产包含的内容越来越丰富，种类也越来越多样化。杨汝梅（1926）在《商誉及其他无形资产》一书中，认为无形资产包括了商誉、商标、专利权、版权、营业特许权等。这一范围几乎可认为是无形资产外延的雏形。此后，无形资产随着经济发展与科技进步，其内涵不断得到的丰富与补充，由此无形资产的外延也随之广泛。 　　荷兰学者丹尼尔?安德里森（2002）认为无形资产主要包括企业资源（即固定的顾客群、品牌和形象、人才网、供应链网络、标准的所有权）、生产与管理过程（即领导和控制能力、管理部门和信息），技能和隐含知识（即秘诀、竞争能力）、技术和外在知识（即专利、技术文件等）、共同的价值观和标准。于玉林（2002）认为无形资产包括专利权、发现权、科学技术进步成果权、植物新品种权、专有技术、经营秘密、商标权、商号、地理标志、著作权、集成电路布图设计权、特许权、土地使用权、商誉和人力资源等。汤湘希（2004）认为无形资产的核算理论体系应引入知识资本、人力资源等理论，并将无形资产分为四类：一是经典无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等；二是边缘无形资产，包括土地使用权、政府优惠政策、各种资质等；三是组合无形资产即商誉；四是合力无形资产即企业的核心竞争力。王维平（2005）认为广义无形资产除了包括狭义无形资产（商标权、专利权、非专利技术、商业秘密、特许经营权与企业版权等）的内容外，还包括商誉或组织形象、企业或组织的营销关系网络、信息技术系统、企业或组织文化、战略规划与政策、人力资源等。 　　综上所述，无形资产外延随着经济的发展逐步扩大，不仅包含了会计核算体系内所核算的传统无形资产如专利权、非专利技术、商誉等，还包括了未列入会计核算体系的仍然能为企业带来获利优势的其他无形资产如人力资源、营销网络、核心竞争力等等。无形资产内涵的丰富与外延的扩大对无形资产会计提出了新课题，会计界面临着新的挑战，需要随着经济的发展和科技的进步将企业未纳入会计核算范围的无形资产逐步纳入会计核算体系，通过信息披露直接向相关利益集团提供有关企业无形资产的信息。 　　 　　二、无形资产会计核算范围的拓展 　　在知识经济时代，无形资产的内涵逐渐丰富、外延逐步扩大必然要求无形资产会计核算范围也要相应扩大，以适应经济的发展和科学技术的进步。 　　经济学中涉及的无形资产范围大约30项，主要有知识产权类无形资产，如专利权、商标权、非专利技术；契约类无形