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首次执行日的会计与税务处理 首次执行日的会计与税务处理 主讲： 甄子堃 职 称： 中级会计师 中级经济师 专业资格： 注册会计师 注册税务师 注册评估师 转换涉及：调账……还有与税法产生差异…… 内容主线： 一.调整方法选择 二.追溯调整法 三.未来适用法 设定首次执行日 公司要实行新准则,设定2010年开始执行: 首次执行日:2010年1月1日 之前:使用企业会计制度编制 2009年12月31日的资产负债表和利润表 之后:采用新会计准则 在2010年1月1日作首次执行日的调整,包括2010年资产负债表的年初数编制 一、调整方法 在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表，本准则规定不应追溯调整的除外。 一般情况：追溯调整法 特殊情况：未来适用法 依据：企业会计准则第38号第四条 实质：会计政策的变更 依据：企业会计准则第28号第六条 追溯调整法 权益法初始认定成本的调整 转换投资性房地产 固定资产弃置费用 金融资产的分类 辞退福利的预提 亏损合同与重组义务的预提 所得税的暂时性差异 企业合并 1.追溯调整法定义 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 依据:企业会计准则28号第六条 2.怎样追溯调整 -------例1职工薪酬之辞退福利 甲企业2009年已拟定职工内部退休计划,合理估计拟支付内退人员的工资以及缴纳的社保合共100万元,至09年末还没有支付,企业于2010年执行新准则,设定2010年1月1日为首次执行日.该笔辞退福利于2010年全部支付 分析: 2009年会计制度说了算:对该拟支付的费用不做任何帐务处理; 2010年转换新会计准则:对已有完整辞退计划,能合理估计支付金额的员工辞退福利,应确认预计负债,在2010年1月1日作追溯调整. 假如2009年已采用新会计准则 那么在2009.12.31对辞退福利需确认负债 借：管理费用 100 贷：应付职工薪酬——辞退福利 100 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 结果：管理费用和所得税费用最终转入未分配利润，使2009年末未分配利润-75 2010年1月1日年初未分配利润-75 实务：在2010年2月15日进行账项调整 2010年1月：进行2009年度的会计数据汇总， 2010年2月，开始进行新准则转换，对账目重分类、确认、成本重计量，于2010年2月15日完成，并编制调整分录。 注意区分三个日期 辞退福利符合确认条件的日期：2009.12.31 首次执行日：2010.01.01 进行账项调整的日期：2010.02.15 2010年2月15日进行新旧转换的调整 ①预提100万拟支付的辞退福利 借:以前年度损益调整 100 贷:应付职工薪酬——辞退福利 100 ②处理递延的所得税 借:递延所得税资产 25 贷:以前年度损益调整 25 ③结转 借:利润分配——未分配利润 75 贷:以前年度损益调整 75 2010年实际支付辞退福利时: 借:银行存款 100 贷:应付职工薪酬 100 借:所得税费用 25 贷:递延所得税资产 25 2010年资产负债表变动 -125 +25 0 合计 -125 +25 0 合计 -25 -75 0 未分配利润 -25 +25 0 递延所得税资产 -100 +100 0 应付职工薪酬 -100 0 0 货币资金 10年末 10年初 09年末 负债及权益 10年末 10年初 09年末 资产 利润表与申报表比较 2010年利润表 0 -75 净利润 0 -25 所得税费用 0 -100 利润总额 0 +100 管理费用 2010 2009 2010年所得税申报表 -100 应纳税所得额 100 纳税调减 0 纳税调增 0 利润总额 2010 会计:在首次执行日调整,视同2009年度已经作费用处理 税务:2010年实