第6章租赁会计 安徽工业大学.pptVIP

安徽工业大学会计系 第六章 租赁会计 教学目的与要求： 通过本章学习，使学生了解企业租赁的含义与方式，了解租赁的种类及作用；掌握企业租赁的基本分类，经营租赁与融资租赁不同方式下的出租人与承租人的账务处理、列报内容以及售后租回业务的处理及其披露内容。 教学重点与难点： 1、租赁的基本分类及经营租赁与融资租赁的划分； 2、未确认融资费用分摊率的确定及分摊时的会计处理； 3、未担保余值发生减值时出租人的处理。 本章授课内容： 第一节 租赁会计概述 第二节 经营租赁会计 第三节 融资租赁会计 第四节 售后租回会计 本章作业 第一节 租赁会计概述 一、租赁的概念 租赁定义：指出租人在承租人支付一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）权利的一种契约。 租赁实质： 租赁关系涉及的当事人：出租人、承租人和供货人 租赁是一种特殊形式的分期购买行为 一种契约关系 二、租赁的分类 租赁的基本分类 按与租赁资产所有权有关的风险 与报酬是否转移，租赁可分为 经营租赁（Operating Leases)定义：与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。 融资租赁（Capital Leases）定义：出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。 判断融资租赁的标准（任一标准） 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人 承租人有购买租赁资产的选择权 ，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值，或者出租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（“几乎相当于”通常指现值大于等于公允价值的90％） 租赁的其他分类 按租赁资产的对象分类 按租赁资产投资来源分类 三、租赁的作用（优点） 节省承租人的资金投入。特别适合于资金短缺和正处于发展阶段的企业 减少资产陈旧的风险。购买设备的单位都得承担设备无形损耗的经济现象 可避免因通货膨胀造成的损失。租赁费通常定期等额支付，物价上涨会使支付租赁费的实际成本不断下降 筹资成本低廉。相比于贷款，无需太多限制条件和贷款抵押 还租形式灵活。可根据企业收入的分布情况确定租赁期限和付租次数 租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响资产负债所有者权益比例 第二节 经营租赁会计 一、会计处理原则 承租人 租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金 承租人发生的初始直接费用应当计入当期损益 或有租金应当在实际发生时计入当期损益 租金应在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益 出租人 租赁资产单独核算，与自用资产相区别 租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用固定资产的会计方法处理，但需单独核算 租金收入应在租赁期内各个期间按照直线法确认，并单独核算 出租人发生的初始直接费用应当计入当期损益 或有租金应当在实际发生时计入当期损益(收益) 二、承租人的会计处理 例6-1：A公司为季节性制造企业，每年9－11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议9月份租入设备一台，租赁期限为3个月，应付租金费用共计12000元，每月支付4000元，并预先支付押金2000元，租赁期满时押金收回。当年10月份，A公司对该租入设备进行修理，领用库存材料18000元，支付修理工人工资9000元。 （1）根据上述经济业务编制会计分录。 （2）假设设备租赁期间为两年，上述修理为设备的改良支出，其他条件不变。编制会计分录。 （1）①预付和收回押金 借：其他应收款 2000 贷：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：其他应收款 2000 ②每月支付租金 借：制造费用——租赁费 4000 贷：银行存款 4000 ③支付租赁资产修理费用 借：制造费用/管理费用——修理费 27000 贷：原材料 18000 应付职工薪酬 9000 （2）租赁期