第七章会计政策、会计估计变更和差错更正2010年.pptVIP

【例】甲公司2010年财务报告在2011年4月30日批准报出，报告年度为2010年度。甲公司的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2010年度所得税申报在2011年3月15日完成;按净利润的10%提取盈余公积。 (1)如果2010年12月5日，发现2010年3月管理用固定资产漏提折旧300万元，则在2010年12月补提折旧： 借：管理费用 3000000 贷：累计折旧 3000000 (注：当年发现当年的差错，直接调整相关项目) (2)如果2010年12月5日，发现2009年3月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重大会计差错)，则在2010年12月会计处理如下： ①补提折旧： 借：以前年度损益调整(调整2009年管理费用) 3000000 贷：累计折旧 3000000 ②将调减的净利润转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 3000000 贷：以前年度损益调整 3000000 (注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2009年所得税申报后补提2009年折旧不得在税前抵扣;固定资产的账面价值与计税基础一致，没有暂时性差异) ③调减盈余公积 借：盈余公积(3000000×10%) 300000 贷：利润分配——未分配利润 300000 ④在2010年年报中调整比较数据 对于资产负债表，应调整2010年年报的年初数，调减固定资产(调增累计折旧)3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元(3000000×90%); 对于2010年利润表，应调增上年度(2009年)管理费用3000000元; 在所有者权益变动表中，应在本年金额栏中前期差错更正部分分别调减盈余公积和未分配利润300000元和2700000元。 三、前期差错更正的披露 　　企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：　　（一）前期差错的性质。　　（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。　　（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。　　在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。 * * * * （2）对20×6年有关事项的调整分录： ①调整交易性金融资产：　　 借：交易性金融资产—公允价值变动 　 200 000　　　　贷：利润分配—未分配利润 　　150 000　　　　　　递延所得税负债　　　　　　50 000　　 ②调整利润分配：　　按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积150 000×15%=22 500(元)。 借：利润分配—未分配利润 22 500　　贷：盈余公积　　 22 500 3.财务报表调整和重述 甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。　　 资产负债表 20X7年12月31日 单位：万元 项　目 年初余额 调增 调减 交易性金融资产 80 　 递延所得税负债 20 　 盈余公积 9 　 未分配利润 51 　 利润表 20X7年 单位：万元 项　目 上期金额 调增 调减 公允价值变动收益 20 　 所得税费用 5 　 净利润 15 　 基本每股收益 15/4 500＝0.0033元 　 所有者权益变动表 20X7年度 单位：万元 项　目 本年金额 上年金额 盈余公积 未分配利润 盈余公积 未分配利润 上年年末余额 　 　 　 　 加：会计政策变更 15×15%＝2.25 15－2.25＝12.75 45×15%＝6.75 45－6.75＝38.25 【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。 该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规