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浅析非货币性资产交换中公允价值运用 　　[摘 要] 2006年《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》(以下简称新准则)重新引入公允价值这一概念,新准则实施以来,公允价值如何可靠取得成为大家共同关注的一个问题,因此,本文提出了自己的一些解决思路和建议,旨在为实际工作以及准则的进一步完善提供一些参考。 　　[关键词] 公允价值 非货币性资产交换 现值技术 　　 　　新准则对过去《非货币性交易》准则进行了较大的修订,其中最重要的一点就是重新运用公允价值作为计量基础。公允价值计量属性由于其高度的决策相关性,越来越受到相关关系人的青睐。但同时令人担忧和怀疑的是:公允价值计量方法以及可靠性如何,这也是新《非货币性资产交换》准则运用公允价值计量属性所面临的问题。 　　一、公允价值在运用中遇到问题 　　1. 公允价值难以取得 　　公允价值在成熟的市场经济中多数时候比账面价值更可靠,这是由于物价、汇率变动及科技进步引起的贬值使历史成本不能动态地反映企业的真实价值。但是,公允价值的获得有赖于市场体系的健全程度、会计规范体制完善程度和会计人员素质高低等因素。而我国当前产权、生产要素市场不很活跃;市场执法和管理不严;中介机构公信度低;会计人员素质较低等,相关的公允价值难以取得。此外,对于公允价值的确认问题,也是一个操纵点。在发达的市场条件下,公允价值比较容易确认,但是在市场不充分的情况下,如何确认公允价值则是一个难题。 　　2. 现值技术可操作性有待提高 　　公允价值计量难度较大,计量的成本增加。首先是公允价值计量难度较大。公允价值可以采用某种可供观察的市场价格,如现行成本或现行市价。但当某项资产或负债的现行成本或现行市价无法确定时,现值计量便成为估计公允价值的最佳方法。但是因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的,很多情况下现值本身就难以确定,这就导致以现值估计的公允价值在计量操作上往往难度很大。可见,现值计量的复杂性是公允价值计量不易推广应用的关键问题。 　　3. 再次成为利润调节工具 　　公允价值极有可能再次成为利润调节工具。过去非货币交易产生的收益,只能计入资本公积金,非货币性资产交换准则实施后,应当将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益,改变了通常的收益观,企业可能会利用会计计量属性的这种选择权,以新的盈余管理手段来创造账面利润。尤其上市公司的控股股东很可能会出于维持公司业绩或者配股的需要,通过与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换,来改变上市公司的当期损益,从而达到提升公司利润的目的。而此前采用的账面价值计算法,除了在收到补价的情况下按比例确认收益外,基本不会产生利润。 　　例如,A公司以使用的一台设备交换B公司的一台运输机械,设备的账面原值70万元,累计折旧40万元,公允价值55万元。运输机械的账面原值55万元,折旧10万元,计提减值准备6万元,公允价值50万元。B公司支付A公司5万元补价。A公司支付相关税费8万元,B公司支付相关税费5万元。(假定交易具有商业实质) 　　 A公司应确认的收益=公允价值-换出资产账面价值=55-(70-40)=25(万元) 　　在原准则下,A公司应确认的收益=补价 (补价 换出资产公允价值) 换出资产账面价值-(补价 换出资产公允价值) 应交的相关税金及教育费附加 5-(5÷55)×30-(5÷55)×8≈1.5455(万元) 　　若是公允价值改为60万元(此时应支付???补价为10万元),计算可得: 　　在新准则下应确认的收益为:60-(70 -40)= 30(万元) 　　而在原准则下的收益为:10-(10÷60) 30-(10÷60)×8≈3.667(万元) 　　通过计算可以看出,在新准则下,非货币性资产交换,通过公允价值的不确定性很容易大幅度的提高利润表中净利润的数字,然而这却并不能够反映公司的经营业绩,很容易使得那些利用会计报表信息的相关群体做出错误的决策,使会计信息丧失相关性的质量特征。 　　二、公允价值在运用中遇到问题的对策探讨 　　通过上面对公允价值在我国的应用现状的分析,我们知道,目前公允价值在我国会计准则实践中的运用还存在很多困难,但从国际上看,公允价值已经成为了会计发展的必然趋势,因此,即使现在在我国应用公允价值还存在很多困难与难点,我们也应该积极面对,并认真学习国际上最新的现值与公允价值的研究成果,将其与我国特殊的市场环境相结合,从而建立起适合我国国情的公允价值的运用体系。下面将针对公允价值在运用中遇到的问题提出笔者的建议。 　　1. 建立网络信息数据库并及时更新 　　公允价值的实质是在信息对称的公平的交易中形成的,交易双方是自愿的,非强迫的交易中或清算过程中形成的。因此,可以设想通过互联网将