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浅议投入产出逻辑图在高新技术企业认定专项审计中应用 　　 高新技术企业认定专项审计是目前中介机构的一项新业务，目前在判断研究开发项目的性质上存在难点，本文构思了投入产出逻辑图，认为投入产出逻辑图提供了一种审核的思路，有助于注册会计师判断客户提供的研究开发项目是否属于《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》定义的研究开发活动，有助于中介机构提高高新技术企业认定专项审计业务的质量。 　　 　　对客户提供的研究开发项目，所从事的活动是否属于研究开发项目，中介机构在进行审核的过程中是否需要进行职业判断，目前有不同的意见，大致可以归纳为2种。第一种观点认为，中介机构是对研究开发费用和高新收入进行鉴证，不需要对企业进行的研究开发项目是否属于研究开发活动进行判断，认可企业提供的研究项目都属于研究开发活动，这样能够缩小审计，也减少了审计风险。第二种观点则认为，中介机构有必要对企业提供的研究开发项目是否属于研究开发活动进行职业判断，必要时还需要利用专家的工作。笔者赞同第二种观点。理由如下： 　　 　　（一） 业务性质的要求 　　《高新技术企业认定管理办法》（以下简称《认定办法》）和《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《工作指引》）要求中介机构对申请高新技术企业的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表出具专项审计报告。因此，该业务属于基于责任方认定的鉴证业务。高新技术企业认定专项审计工作应当遵循中国注册会计师审计准则和《认定办法》、《工作指引》等相关规定。根据《中国注册会计师审计准则1601号――对特殊目的审计业务出具审计报告》和《认定办法》、《工作指引》等相关规定，被审计单位管理层的责任是按照有关规定如实编制研究开发费用结构明细表和高新技术产品(服务)收入明细表以及有关编制说明。注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表发表审计意见。因此注册会计师在执行高新技术企业认定专项审计业务时，应履行必要的审计程序并获???充分适当的审计证据，复核和评价审计证据及由此得出的审计结论，作为发表审计意见、出具专项审计报告的依据。这需要我们在审核过程中，取得研究开发活动的项目立项书，并对研究开发费用发生的动因“研究开发活动”作必要的判断。 　　（二） 企业通常存在的情况 　　从目前很多申请高新技术企业认定的实践来看，很多企业对“研究开发活动”没有一个正确的认识。存在的几点误区：一，把承接或受托的业务作为研究活动；二，把对外提供产品或服务，产品的生产过程和服务的提供过程，认定为研究开发活动，进而把发生的本来应该归属于成本的费用，却归集到了研究开发费用。因此，如果不对开发项目按《工作指引》的要求，作必要地判断，就会存在很大的执业风险。 　　所以，被审计单位研究开发费用明细表是否公允反映其研究开发费用情况，审计的第一步应该获取充分、适当的证据来判断其从事的活动是否属于研究开发活动，其账面列支的费用是否可以归集到研究开发费用。第二步，审核其发生的研究开发费用计量、确认、记录和列报是否符合相关要求。目前，我们的实践中往往对第一步缺乏很好的认识，甚至根本没有执行。 　　《工作指引》给我们判断研究开发活动提供了以下三种方法： 　　（1）行业标准判断法。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品和服务”等技术参数（标准），则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。 　　（2）专家判断法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过专家进行判断。专家判断的原则是：新知识的产生、创造性的运用以及技术的实质改进不应是较小的或常规的升级，应当是该技术领域内公认或认可的真正的、有价值的进步。 　　（3）目标或结果判定法（辅助标准）。检查研发活动（项目）的立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。 　　在采用行业标准判断法和专家判断法不易判断企业是否发生了研发活动时，以本方法作为辅助。 　　对于第（1）种方法，对注册会计师来说觉得比较抽象，高新技术企业涉及的领域较多，而且注册会计师往往缺乏这方面的知识，因此，不容易操作。即使企业能提供这方面的资料，往往也不能作出判断； 　　对于第（2）种方法，要求注册会计师不能作出合理判断的时候，须咨询专家的意见；这和符合审计准则的要求是一致的。 　　对于第（3）种方法，是简洁、可靠的方法，但实践中，企业的研究项目不一定取得知识产权或其他形式的科技成果，如，研究开发活动可能失败，就不