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现行会计模式下经理人股票期权会计确认几点思考 　　摘要：现行经理人股票期权会计确认复杂状况的形成，究其原因在于现行财务概念框架对一些经济现象的实质无法合理确认，是现行会计观念与模式落后于现代企业实践的产物，这种情况在未来较长的时间内是难以根本消除的。笔者认为，目前为了使经理人股票期权能够在表内较为恰当的反映，为会计信息的使用者提供相对可靠、相关充分的会计信息，有必要对财务会计概念框架、经理人股票期权的经济性质及表现形式综合考虑，使经理人股票期权会计确认在会计模式下相对合理有效。 　　关 键 词：剩余索取权；分享利润性报酬；现行会计模式；潜在普通股 　　中图分类号：Ｆ２３４．２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００５－０８９２(２００6)10－０１２5－０4 　　 　　一、引言 　　 　　经理人股票期权作为报酬与风险相对称的长期激励制度，通过让经营者分享剩余收益，协调经营者与所有者之间的矛盾，使二者利益趋于一致，有效地降低了企业委托-代理成本。尽管经理人股票期权取得了巨大的成功，但对这一制度本身一直存在着极大的争议。尤其是经理人股票期权的会计处理问题，一直是一个富于争议与挑战的财务会计领域。经理人股票期权的会计处理问题主要涉及会计确认、计量、记录和信息披露等四方面内容。其中前两方面是会计处理的核心，且决定着经理人股票期权在财务报表内外的披露。本文主要研究的是经理人股票期权的会计确认问题之一――将经理人股票期权确认为什么？ 　　目前国内外对经理人股票期权确认主要集中在以下几种观点：①费用观认为，经理人股票期权是作为与工资、奖金、福利性质相同的员工薪酬的一种支付形式，作为对员工已提供的或将来要提供的服务进行补偿，根据配比原则，这个补偿成本的总额应当确认为费用。②利润分配观认为，在本质上，经理人得到的股票期权价值是企业剩余索取权，即企业剩余（利润）的分享。若经理人行权，其经济实质是，企业把等于股票期权公允价值这一金额的未分配利润拿出来分配给经理人。③特殊权益观认为，按照所有者应享有的权利划分，经理人股票期权不属于权益，按照负债的性质划分，经理人股票期权也不属于负债，所以它既不是权益也不是负债，兼有两者的性质。因此，把经理人股票期权作为一种特殊的权益处理比较恰当。④或有事项观认为，股票期权实际上是企业给予期权持有者的一种或有报酬，这种期权可以使企业产生或有认股权（属于或有资产），同时产生或有普通股项目（属于交付普通股的义务）。⑤非会计对象观认为，经理人股票期权显然已不符合费用的定义了，因为它体现的是经营者与所有者之间的利益分享关系。并且经理人股票期权也不符合现有的所有会计要素的定义，它已经超越了会计系统处理对象的范围，我国不宜要求企业通过会计报表正式确认经理股票期权，但是，经理股票期权的信息披露制度则必须从严规范，应尽早制定相应的信息披露准则。 　　上述经理人股票期权会计确认分歧的存在及其会计确认困难状况的形成，究其原因在于现行财务概念框架对一些重要经济现象的实质无法合理确认，是现行会计观念与模式落后于现代企业实践的产物，这种情况在未来较长的时间内是难以根本消除的。其根本解决途径只有通过对财务概念框架和会计模式的不断改良和完善，制定出真正高质量的会计准则。更确切的讲，会计理论指导下的会计实务应能反映所确认事项的经济实质，经理人股票期权的确认也不例外。就目前而言，为了使经理人股票期权能够在表内较为恰当的反映，为会计信息的使用者提供相对可靠、相关充分的会计信息，有必要综合考虑经理人股票期权的经济性质及表现形式，使经理人股票期权会计确认在现行会计模式下趋于相对合理有效。 　　 　　二、负债还是权益：现行会计模式下经理人股票期权确认的复杂性 　　 　　经理人股票期权思想源于衍生金融工具的股票期权，所以它具有衍生金融工具的一些特征，从而决定了经理人股票期权会计确认的复杂性。我们知道，经理人股票期权属于资金的来源，如果不是负债即为权益。判断一项金融工具或衍生金融工具是否是负债，主要是看将来是否以资产和劳务来偿付，即一方是否有义务向另一方转交资产和劳务。负债含有这一特征，而权益工具则没有。 　　美国FASB将负债定义为：“负债是某一特定主体由于过去的交易或事项而在现在承担的、将在未来向其他主体交付资产或提供服务的责任。这种责任将引起可预期的经济利益的未来牺牲。”IASC将负债定义为：“负债是企业由于过去的事项而承担的现时义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的流出。”我国《企业财务会计报告条例》中负债的定义为：“负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。 但是，由于经理人股票期权不是由过去的交易或事项所形成的，是由未来的交易或事项所形成的，同时这种义务并非企业必须承担的现时义