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行政事业单位开具、取得发票容易混淆几个问题 　　发票是个人、单位在购销商品、提供或者接受劳务以及从事其他经营活动中，开具、取得的收付款凭证。它不但是会计核算的原始凭证，也是保障国家财政收入，维护经济秩序的重要手段。因此我国实行比较严格的发票管理办法，开具、取得发票要遵守法律规定，未按照规定开具、取得发票要受到法律处罚，违反发票管理规定造成单位个人未缴、少缴税金的也要受到法律处罚。大部分行政事业单位收入来源以财政拨款为主，没有经营收入，由于行政事业单位特殊的社会地位，以及国税、地税税务机关的分设对行政事业单位监督管理分工不明确，使得税务机关对行政事业单位的监管形成空白，行政事业单位在发生某些特殊、复杂、偶然发生的业务时不按照规定开具、取得发票的问题日益凸显，而且具有一定共性，影响了税法的严肃性和统一性。影响了国家税收征管秩序。笔者通过对行政事业单位的多年审计发现其在开具、取得发票中存在的主要问题有以下几个方面： 　　 　　一、行政事业单位发生包工又包料建筑安装业务，未按照规定取得建筑业发票，而是以施工方提供的建筑材料购置发票列支建筑安装工程支出：发生包工不包料的建筑安装工程业务，以自购的建筑材料购置发票直接列支建筑安装工程支出。 　　 　　建筑工程业务是一种混合销售业务，建筑公司既提供了建筑施工劳务，也销售了建筑材料，由于建筑公司本身不是从事货物销售生产的企业，以提供建筑劳务为主，因此税法将建筑安装业务作为营业税应税劳务，税法规定建筑公司不论与对方如何结算(包工包料还是包工不包料)，其应税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力价款在内，从事安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。在结算时施工方应该以工程全部造价为金额向付款方开具建筑业发票，收款方只能以该发票作为报销凭证列支工程价款，不得用施工方提供的其他发票列支建筑工程支出。对于出包方自购的建筑材料，在购入建筑材料入库后作为存货记账，施工方领用出包方自购的建筑材料在会计实务中一般作为预付工程款处理，不能用自购建筑材料发票直接列支建筑安装支出。 　　行政事业单位发生建筑安装业务取得发票中还存在的问题就是用外省建筑业发票列支建筑安装工程支出，这种现象在安装业务中比较常见。税法规定纳税人承包跨省建筑业务向其机构所在地税务机关申报纳税，承包非跨省建筑业务向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税，一般来说行政事业单位不可能发生跨省建筑安装业务，施工方应该向收款方开具应税劳务发生地主管税务机关监制的发票，收款方也只能取得该地发票才能作为报销凭证。 　　 　　二、行政事业单位在向农民收购农产品时要求销售方出具发票，农民只能在税务机关缴纳税金后由税务机关代开具发票。这种现象在各级机关、学校的食堂中比较普遍，涉农行政机关向农民收购农作物种子、树苗、畜种也存在着这种现象。 　　 　　税法规定收购单位支付个人款项是一种特殊情况。应由付款方向收款方开具发票，农业生产者销售自己生产的农业产品免税。行政事业单位向农民收购农产品时应当向主管税务机关申领农产品收购专用凭证，在收购农产品时向农民开具农产品收购专用凭证，收购单位只能以该凭证作为报销凭证，如果收购单位是增值税一般纳税人，可以依据该专用凭证所列收购价款的10％作为进项税。收购单位要求销售农产品的农民出具发票不符合税法的规定，最终增加了农民的负担，使国家对农民的优惠政策不能落实到实处，同时也增加了收购单位的收购成本。 　　 　　三、行政事业单位以工资、薪金的形式支付劳务报酬。 　　 　　为了开展工作，行政事业单位往往需要从外面聘请个人完成某项业务，如讲学、设计、制图、翻译、技术服务、录音、录像、咨询、代理、计算等业务，支付的费用属于劳务报酬，是营业税纳税范围，收款的个人需要缴纳营业税，在收到款项时应该向付款方出具发票，付款单位只能以该发票作为报账凭证，不能以工资、薪金的形式用工资表列支劳务报酬。 　　在实际工作中可能出现难以判断一项支出是属于工资薪金支出还是劳务报酬支出，判断方法：工资薪金支出是非独立个人劳动活动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受聘而得到的报酬。而劳务报酬支出是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。二者的区别在于，前者存在雇用和被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。 　　 　　四、行政事业单位在处理自己用过的小汽车时，向购买方出具行政事业收费性票据或者普通收据。 　　 　　行政事业单位更换小汽车比较频繁，那么如何出具票据?依据财政部、国家税务总局规定，从2002年1月1日起销售自己使用过属于应征消费税的机动车(包括小轿车、越野车、小客车)，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的免征增值税。行政事业单位处理自己