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试析林业会计制度构建 　　［摘 要］林业会计制度是我国林业体制的重要组成部分，其制定和完善对我国林业的健康发展起着举足轻重的作用。新《企业会计准则》的出台，为我国林业会计制度的构建提供了理论依据。本文通过对我国林业会计制度的现状进行分析，进而得出了我国林业会计制度中存在的突出的问题，最后就构建我国林业会计制度的依据和构建的主要内容进行介绍，希望能够对建立中国特色的林业会计制度略尽绵薄之力。 　　［关键词］林业会计制度 构建 新《企业会计准则》 　　 　　一、我国林业会计制度的现状 　　 　　鉴于新《企业会计准则》的出台，我国在会计体制上的理论体系更加顺应市场和国际需求，也更加先进和完善。但是与理论相对应的体制却仍未改变。我国现行的林业会计制度仍然以上世纪90年代所颁布的一系列制度法规为主。这一系列的会计规章条文造成了我国林业会计制度的复杂性和多重性，同时也造成了我国迄今为止仍缺乏一个统一完整的林业会计制度，因此构建我国林业会计制度迫在眉睫。 　　 　　二、我国林业会计制度中存在的突出问题 　　 　　1.我国林业会计体制的核算内容不完整，核算范围窄 　　虽然林业单位存在四种会计制度，但是却缺乏统一完整的核算办法。像个体林场、集体林场等这些经营单位并没有相应的会计核算制度，使得这些部门单位的林业会计工作相当复杂和无序。不仅如此，由于四种会计核算制度适用的经济业务不同，并且分别使用不同的账户，所得的费用分别归属不同的部门进行支配，会计报表等也是分开编制，这使得林业的经营方不得不对基本的业务、公益林等项目以及天保经费等进行独立的核算，这就造成了一个会计主体却采用多种会计核算办法的现象。 　　2.现行的林业会计所核算的对象不齐全，因而无法满足林业经济发展的需要 　　现行的林业会计在进行林业价值评价时，仅仅依据其在市场上所能交换的货币来衡量，并未考虑林业生产等的活动能够带来的社会效益和生态效益。林业的生产成本也只考虑了经济因素，并未涵盖其对于资源和生态环境的消耗和破坏，这就导致了个别林业单位的收益、??本同整个社会的效益与成本的不一致，进而引起各个林业经营方在地域不同的情况下所能分配到的资源不相等。 　　3.林业经营方不重视资本保全工作 　　这主要体现在两个方面：一是在对林业资产进行估价时，不考虑时间等因素，仅对历史成本进行计价，将林业资产的总成本分为两个部分：管理成本和造抚成本。等到采伐时仅将这两部分成本计入林木的总生产成本中去。但是计价和采伐之间足有数十年甚至更久，在这期间货币价值的变化并没有考虑进去，这就造成了林业的经营方不能将林业资产完整的保全下来。二是育林基金在提取使用的循环中也没有体现出资本保全的原则。因对时间价值考虑的缺失，在育林基金的来源中的一部分不得不由林业经营方从销售收入中拿出进行填补，因而势必造成林业经营方不能做到简单再生产，因此也就不能够达到资本保全的目的。 　　 　　三、构建我国林业会计制度的依据和主要内容 　　 　　1.构建我国林业会计制度的依据 　　新《企业会计准则》的颁布，使林业相关人员对林业经济相关事务有了深入的理解和认识，为林业经济方面的改革和发展提供了动力。而且，由于新准则适应于整个潮流的趋势，因而其先进性必然能够带动我国的林业会计制度的建立和完善。此外，由于我国现行的林业会计制度建立在各种林业资源的损益的基础上，这需要新《企业会计准则》在资产、收入、利润、权益、负债等的确认计量方式和理念将传统的观念和方法进行拨乱反正，因此，构建我国的林业会计制度势必要以新准则作为理论依据。 　　2.林业会计制度构建的主要内容 　　作为林业会计制度构建的主要依据，新准则的内容必定是构建我国林业会计制度的主要内容的依据。所以，我们先就新准则的内容说起。新准则的基本内容规范了林业部门的各种工作要求，如财务报告的目的、会计要素的确认和涵义、会计信息质量的要求、会计基本假设、会计计量的原则、财务报告等等，可以作为林业准则制定内容的核心。 　　(1)林业主要资产的计量方法和理论的制定 　　在新准则的资产负债观的带动下，引入了公允价值的计量方式对林业资产进行计量。由于林木资产的生产周期很长，因而不能仅仅考虑其历史成本，公允价值计量法将传统的计量方法摒弃，其将社会、自然、生态等效益方面的信息都考虑进去，从而使林业资产的计价更加准确，为林业资产的社会、生态以及经济等价值的科学核算都提供了可能。同时，公允价值计量法可以将苗木等产品进行科学计价，将时间因素和历史因素都考虑进去，结果更加准确可靠。 　　(2)生物资产准则的制定 　　生物资产主要包括：生产性的生物资产、公益性的生物资产以及消耗性的生物资产。其中，公益性的生物资产的目的在于生态环境等的保护，如防护林、防沙林等等就属于公益性