第5章_营业税法.pptVIP

教学目标： 了解营业税的税收优惠和征收管理 理解营业税纳税人、扣缴义务人以及营业税税目的划分及其使用税率 掌握营业税计算依据的一般性规定。不同税目计税依据的具体规定，计算不同税目的应纳营业税额 （2）必须属于征税范围： ①加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务； ②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税劳务，不属于营业税的征税范围。 （3）必须是有偿的或视同有偿： 有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： ①单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； ②单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为； ③财政部、国家税务总局规定的其他情形。 2、余额计税 3、组价 　　对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额： 具体确定营业额的顺序如下： （1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产、无形资产的平均价格确定 （2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产、无形资产的平均价格确定 （3）按组成计税价格核定： 组成计税价格=营业成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务机关核定 交通运输业（差额计税) 金融业 ③金融企业从事融资租赁业务（央行、外经贸部、国家经贸委批准）（差额计税） 营业额＝[全部价款和价外费用（含残值）－实际成本]*（本期天数÷总天数） 实际成本＝买价＋各种税（关增消税）+费（运保安）＋利息（外汇借款+本国借款） ④金融经纪业（发行国债、受托发放贷款、结算业务）和其他金融业务，以金融服务手续费等收入为营业额。 （全额计税） 保 险 业 原则上以保险业收取的全部保费收入作为营业额。 (1)初保业务，营业额为全部保费收入。 (2)储金业务(保险资金的利息收入作为保费收入)营业额，为储金平均余额乘以一年期存款月利率. 储金利息＝（期初余额＋期末余额）÷2×一年定期利率÷12 储金并不是计税依据因为它不是保费收入，而是储金生出来的利息作为保险公司的保费收入； 委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 服务业 服务业即指生产和销售服务产品的生产部门和企业的集合。服务产品与其他产业产品相比，具有非实物性、不可储存性和生产与消费同时性等特征。 (4) 物业管理单位营业额的确定：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 转让无形资产 无形资产：商标权、专利技术、土地使用权 无形资产转让业务营业额为取得的全部金额（全额计税） 转让土地使用权：全部收入—购置时支付金额（差额计税） 销售不动产 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后余额为营业额。（差额计征） 单位和个人销售或转让其抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后余额为营业额。 （差额计征） 个人销售不动产归纳： 某广告公司4月发生以下业务：取得广告业务收入为92万元，营业成本为90万元，支付给某文化公司的广告制作费用为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16％）。要求：计算该广告公司当月应纳营业税的计税营业额。 【答案】广告业务的计税营业额＝90×(1＋16％)÷(1－5％)－18＝109.89－18＝91.89(万元） 第5节 营业税应纳税额的计算 应纳税额 = 营业收入 × 适用税率 二、按营业收入差额计算，公式为: 应纳税额=(营业收入-允许扣除金额)×适用税率 三、按组成计税价格计算，公式为: 组成计税价格=成本×(1＋成本利润率)÷(1－营业税税率) 应纳税额=组成计税价格×适用税率 一、按营业收入全额计算，公式为: 某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本 4 000万元，将其40％售给另一单位，其余自用，总售价7 000万元，本月预收5 000万元。已知省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。计算该建筑公司本月应纳的营业税。 【答案】 (1) 按建筑业营业税＝组成计税价格×税率＝{[4 000×40％×（1＋15％）]÷（1－3％）}×3％＝56.91(万元) (2) 按销售不动产营业税＝售价(预收款)×5％＝5000×5％