绩效评价导向下政府财务报告系统的优化与扩展——一个系统论的研究视角_554943.pdfVIP

年第 期 2010 8 当 代 财 经 NO．8 ， 2010 总第 期 309 CONTEMPORARY FINANCE ＆ ECONOMICS Serial NO．309 绩效评价导向下政府财务报告系统的优化与扩展 ——— 一个系统论的研究视角 1,2 1 赵合云 ， 陈纪瑜 （ 湖南大学 会计学院， 湖南 长沙 ； 广东商学院 财税学院， 广东 广州 ） 1. 410079 2. 510320 摘 要： 为了满足政府绩效评价的需求， 政府财务报告系统面临着是优化其内容还是扩展其 边界的两难抉择。 按照系统设计的基本原则， 应该在合理确定政府财务报告系统边界的基础上， 优 化其内容并扩展其边界。 从近期来看， 我国应优化现行预算会计报告系统的内容， 提供可以提升绩 效但不包含专门绩效报告的预算会计报告系统； 从长远来看， 应扩展预算会计报告系统的边界， 提 供包含专门绩效报告的政府财务报告系统。 关 键 词： 绩效评价； 政府财务报告； 绩效报告 中图分类号： F810.6 文献标识码： A 文章编号： 1005－0892 (2010) 08－0122－07 一、 引言 世纪 年代以来， 预算会计的运行环境正在发生深刻的变化。[1]随着 “ 新公共管理运动” 在 20 80 全球范围的广泛开展， 绩效评价作为一种重要的管理工具和手段， 正在或已经被引入到政府管理当 中， 成为各国改善治理的重要内容和关键举措。 实践证明， 要有效推进政府绩效评价的实施与执行， 除了需要有科学的绩效评价指标体系外， 还 必须要有能测量和记录用于反映政府投入和产出的及时完善的政府财务报告系统。 显然， 传统的把提 供遵循预算合规性信息作为主要功能的政府财务报告系统已不能满足这种需要。 于是一些西方国家开 始以绩效评价为导向对政府财务报告系统进行改革， 但对于如何改革则存在优化论和扩展论两种不同 的观点： 优化论认为应在保持政府财务报告本质属性的前提下优化其内容， 提供可以提升绩效但不包 含专门绩效报告的政府财务报告系统， 其典型代表是英国和澳大利亚。 这两个国家都致力于政府整体 层面的财务报告建设， 将与政府绩效相关的财务信息作为广泛的政府财务信息的一部分， 并鼓励在基 本报表之外的其他部分报告非财务信息， 以帮助使用者评价政府部门的运营绩效。 扩展论则认为应扩 展政府财务报告系统的边界， 提供包含专门绩效报告的政府财务报告系统， 如芬兰要求编制一个专门 的绩效目标和完成情况的责任报告， 瑞典则将绩效报告列为政府所属机构年度报告的一个主要组成部 分。[2] 同样在美国， 政府会计准则委员会 （ ） 和政府财务长官协会 （ ） 也为政府财务报告是 GASB GFOA 否应该包括绩效报告展开一场特别冲突： GASB 的明显意图是逐步扩展政府财务报告的边界并使其包 ————————————————— 收稿日期： 2010- 05- 01 基金项目： 广东省社科基金项目 （ ） 07Y002 作者简介： 赵合云， 广东商学院副教授，