我国发展「中小型企业会计准则」必要性及可行性之的研究.doc

台湾省会计师公会暨台北市会计师公会 委托专题研究 研究报告 中华民国九十九年七月十三日研究人员学经历汇总表 类 别 姓 名 学 经 历 专 长 主持人 李建然 国立政治大学会计博士 现任国立台北大学会计系教授 现任台湾柜台买卖中心上柜审议委员 现任中华民国审计准则委员会委员 财务会计、审计及资本市场之实证研究 协同主持人 陈信吉 国立台北大学会计博士 义守大学会计系助理教授 财务会计 研究助理 刘福运 国立台北大学会计系硕士班研究生 梁宏康 国立台北大学会计系博士班研究生 目录 第壹章 緒論 1 第一節 研究动机及背景 1 第二節 研究目的 4 第三節 研究方法 6 第貳章 世界主要国家中小企业会计准则发展现状 8 第一節 世界主要国家小企业会计准则发展 8 第二節 IFRS for SMEs宣布后各国采用情况 32 第參章 国内财务会计准则与IFRS for SMEs之介绍 34 第一節 IFRS for SMEs之发展及概述 34 第二節 台湾GAAP与IFRS for SMEs之比较及分析 41 第肆章 专家深度访谈及座谈 108 第一節 进行步骤、参与人员及座谈议题 108 第二節 座谈结论 109 第伍章 結論與建議 114 第一節 結論與建議 114 第二節 研究限制 116 参考文献………………………………………………………………117 表目录 表一 世界主要国家发展中小型企业会计准则汇总表 27 表二 IFRS for SMEs发展之重要历程……………..……………….34 表三 IFRS for SMEs各节之主题及相对应之国际会计准则公报...35 表四 IFRS for SMEs与国内财务公报异同及对于中小企业 影响之解析………………………………………………...…….42绪论 本章共分三节，第一节说明本研究之动机及背景；第二节则阐述本研究之目的及议题；最后第三节说明执行本研究之研究方法及步骤。 第一节 研究动机及背景 在台湾经济发展的过程中，中小型企业扮演非常重要的角色，即使截至目前为止，中小型企业仍占有国内企业相当大的比重。依据2007年经济部所编制之「中小型企业白皮书」指出，2005年中小型企业的数量占全部企业的比重高达97.77%；而其就业人口，亦占全部就业人口的76.66%，其对台湾整体经济的影响不可谓不大。由于中小型企业之资金来源，主要来自业主、银行及其他私人借贷，与一般上市(柜)公司之资金来源为一般社会大众及银行有相当大的差异，因而造成中小型企业及上市(柜)公司财务报表的使用者有相当大的不同。然而，尽管财务报表的使用者、目的及效益各异，台湾目前中小型企业及上市(柜)公司所依据之财务会计准则却几乎完全一样。目前主要的财务会计准则，多为在公开市场募集资金的上市柜公司所订作，其所设定的财务报表使用者，最主要为一般投资大众，与中小企业财务报表的主要使用者可能有所不同。 近十年来,由于台湾上市(柜)公司跨国募集资金愈趋频繁，为吸引国际资金投资台湾资本市场，台湾财务会计准则之制定便逐步朝向与国际接轨的方向发展。目前我国财务会计准则之制定架构，系以国际会计准则为依据，再参酌我国之特有情形修订而成。而商业会计法及其施行细则在会计处理及财务报表编制方面，亦要求比照财务会计准则之规定。换言之，在台湾不论是上市(柜)公司或是中小型企业，有关财务会计之帐务处理及财务报表之编制皆须依循同样之规范。 财务会计长久以来一直扮演两种角色，一为信息的角色（information perspective role），一为契约的角色（contract perspective role）（Watts and Zimmerman, 1986）。前者的角色与资本市场的发展及变化息息相关，肇始于美国1929年股市的大崩盘，才促使政府出面透过财务会计准则，对上市(柜)公司财务报表进行管制。因此，财务会计准则的最高指导原则，即在提供公司外部使用者有用（usefulness）的信息，以供决策上之使用。 但会计最原始的角色则为契约角色，任何一个组织，可视为由许多利害冲突的利益团体所组成，例如，公司可视为股东（又可分为内部股东及外部股东）、债权人、员工、供应商，甚至于是政府（透过租税及补贴移转财富）等利害关系团体所组成的组织（Jensen and Meckling, 1976）。因组织的资源有限，某一特定利益团体多拿一点资源，即代表其他利益团体将少拿一点资源，所以利益团体间存在利益冲突。各利益团体间既有利益冲突，即必须以契约约定各利益团体间的权利义务，而会计信息往往被用来作为分配权利与承担义务的基础，如员工分红（股东与员工间的财富分配）通常以会计盈余作