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第二讲：会计前沿问题研究 目 录 综合（全面）会计收益（简略） 会计计量（简略） 新企业会计准则体系对金融稳定的影响 1 一、综合（全面）会计收益 关于收益的计算方法，一般认为有两种,即“收入——费用”法和“资产——负债”法。 　　传统收益的计算适用“收入费用”法。按照这种方法,收益被看作是所确认的收入与相关的成本费用进行配比后的结果。 全面收益的计算适用“资产负债”法。收益的计量取决于资产和负债的计量:收益表被视为是反映企业一定期间内净资产变动情况的报表;收益表成了资产负债表的副产品。 2 二、会计计量 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 经济学家总是希望能从企业的财务报表中获得企业持有的全部资产和净资产的价值信息； 3 如何认识历史成本？ 历史成本是当时的市场价格或交易双方互认为公平的交换价格；生产过程尽管是价值增值的过程，而价值增值在此时无凭无据，看不见、摸不到。会计人员不能对无根据的东西去进行臆造。臆造是会计的大忌。 只有销售了产品，取得了收入，用产品换回了现金，这才表明产品的全部价值已通过销售价格而实现。实现的金额是流入企业的现金，这才是价值增值的事实。 可见，历史（成本）是描述过去的，似乎同决策不相关，因为决策是为了策划未来。 所以，历史（成本）易造成某些会计信息与市场情况严重脱节的现实 ,已成为会计信息参与经济决策的障碍。 4 金融危机引发的会计计量讨论 历史经验证明：每逢经济危机，市场产生动荡，从而影响投资者和其他资本提供者的信心时，财务会计所采用的计量属性都要经受一次考验。 --20世纪60年代后期至70年代，美国又出现高达11%以上的通货膨胀率，于是责难历史成本计量的声音纷至沓来，甚至指责以历史成本为计量基础的财务报表正在报告无用的数字。 由于FASB巧妙地先发布了区分表内确认和表外披露（表外公允价值，表内历史成本），这才避免了历史成本计量被赶出会计舞台。 5 --21世纪初，在全球爆发了严重的金融危机，在危机中，美国和欧盟竟引起关于公允价值会计即调到市价会计是非功过的激烈争论。国际金融界试图把他们由于决策失误、内控不严和监管不力而导致金融危机的责任，推给按公允价值计量的财务报告。 这显然与事实不符。 6 但这也反过来说明：企业，尤其是金融企业的会计计量与财务列报，对于市场经济与金融的稳定，起着不可忽视的作用。 伦敦G-20首脑会议在讨论如何应付全球金融危机时，就提到了会计。G-20首脑会议甚至要求国际会计准则理事会( IASB)尽快制定高质量的、可比的、全球一致应用的会计准则。会计准则被各国政府认为关系到全球的经济复苏，这在历史上还是第一次，这也雄辩地证明：会计在市场经济中的作用举足轻重。 7 各种计量如何选择？ 在现行概念框架和各国会计准则中，历史成本、现行成本、可实现净值和公允价值都是可以选用的资产计量属性，但是它们各有其特点和各自的适用性，会计选择要求有很高的专业判断能力。 选用什么属性来计量所持有、控制的资产，首先要研究此项资产的用途和流动性，同时还要考虑所采用的计量属性对于计量对象是否具有相关性，能否保证计量数据的可靠性。 8 三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响 内 容 目 录 （一）公允价值计量属性对金融稳定的影响 1.新会计准则计量属性的选择 2.怎样理解公允价值 3.公允价值计量引发的金融稳定担忧 4.公允价值计量在财务报告中应如何披露 （二）新会计准则体系对贷款业务的规定 （三）新准则对金融企业经营的影响 （四）从金融稳定视角关注金融企业执行企业会计准则体系 9 三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响 （一）公允价值计量属性对金融稳定的影响 1．新会计准则计量属性的选择 从会计框架体系角度看，计量属性多样化取决于会计目标的选择。 财务报告目标：基本准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 10 三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响 “受托责任观”从委托代理理论出发，要求会计主要服务于作为企业（单位）所有者的委托人 。 委托代理理论是建立在非对称信息博弈论的基础上的。委托代理关系是随着生产力大发展和规模化大生产的出现而产生的。世界——不管是经济领域还是社会领域——都普遍存在委托代理关系。 11 核算过程中，为防止受托人与委托人利益取向不一致而可能发生操纵利润的败德行为，会计信息必须是客观的