《公司内部控制审计及实战操作培训课程教材》(208页)-审计.ppt

内部控制审计及其实务操作;内部控制发展缘由;古罗马时代，会计帐簿的设置和分类已有了发展，同时记帐方法有了很大改进，其中突出的表象为：“双人记帐制”即：一笔经济业务发生同时由两个记帐员同时分别在各自的帐簿上记载，最后定期由第三者将两个记帐员所记的帐对比考核，审查有无作弊和差错以达到控制财产收支目的；此外，还强化了财产的支出检查和复核制度以及限制授权与批准。 在古代中国的西周时期也有了内部控制的思想，《周礼》中的有关记载，宋代理学家朱熹在《周礼理财之所出》中指出：“虑夫掌财，用财之吏，渗漏乾（音干）设，或者容奸而肆欺……于是一毫财赋之出入，数人之耳目通焉”既是说：考虑到掌管和使用财赋的官吏可能进行贪污盗窃，弄虚作假，因而规定每笔财赋的出入要经过几个人的耳目，以达到相互牵制的目的。为此著名的史学家迈克尔.查特菲??德教授评论道：“在内部控制，……方面，周代在古代是无与伦比的。”（迈克尔.查特菲尔德《会计思想史》P86）;当前我国内部控制审计的现状;《内部会计控制规范》试行后，我国财会和审计实践者积极进行了探索，逐步对企业治理、管理控制、管理信息系统、企业文化等进行了研究和实践，逐步认识到了“信息论、系统论、控制论”（简称三论）对企业管理和内部控制以及企业的发展关系重大。 三论提示我们：实施企业内部控制必须建立健全相关机构，确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位，必须完善内部审计的机构与科学定位以及内部审计资源配置，抓住关键因素：组织机构、人员管理、业务程序的控制，同时，不能忽略控制环境的治理。 控制环境是整个控制系统的基础，没有它，其他要素就成了空中楼阁。任何一个组织（企业或公司）的控制环境都要受其组织结构、组织文化以及信息与沟通系统的影响，反过来它又影响着业务流程、员工控制意识、具体控制活动及其监督活动的效率和效果。;内部控制本身是一个过程，它不能局限于一些手段和方法的表现形式。; 为监督与评价提供信息和依据;控制环境：是指对建立加强或削弱特定政策、程序 及其效率产生影响的各种因素的总称。;监督与评价，是指队对内部控制系统运行效果和质量的检查、督促和评价。;内部控制与风险导向审计问题;风险管理的目标、原则、步骤;风险范围的确定与识别：经营风险、行为风险;（2）经营过程风险具体包括：;功能不良的工作地点：这种对雇员的风险产生于功能不良环境，对组织的风险产生于诸如上述环境的雇员工作;（3）预防与控制：与风险处理的其他方法在性质上有所不同，因直接面对风险诸因素而采取行动，以减少损失的发生。;4.沟通和协调：;内部控制与错弊之间具有因果关系，西方国家已经运用数学方法将这种关系作了富有成果的研究，其企业普遍实行了内部控制制度，并将内部控制制度汇编成册作为管理人员的工作指南人手一册，而且重视研究其客户的内部控制制度，籍以研究合作或营销对策。 如今随着计算机引入生产经营管理领域，内部控制的范围又拓展了许多。加之公司规模的扩大化、分散化、跨国跨区域化引起了权力的控制多层次化，使得内部控制的协调一致更为任重道远，如何节约资源，防止工作差错与舞弊的发生以提高效率和经营效益效果，确保在市场经济的残酷竞争中立于不败之地而得以发展壮大，不研究内部控制制度是不行的。同时，从我国的实际出发，国有企业和国有控股企业也必须响应党和国家关于强化权利制约、控制的要求，加大制衡控制以预防和制约腐败行为的发生。;从一个企业来说具体的内部控制应该注意些什么呢？;（一）货币资金循环的性质：处理单据、受理结算凭证、办理结算、收付款项和帐务处理以及银行存款余额调节等等。 货币资金的控制环节： 保证货币资金收支的合法性 保证货币资金核算的正确性 保证货币资金的安全性 保证货币资金的效益性 从理财的角度看，货币资金的持有量过多或者过少都是不经济的，所以货币资金的内部控制系统应保证合理使用货币资金，合理安排货币资金收支时间，适当选择货币资金收支方式，提高资金使用效率。 本业务循环的主要文件：原始凭证、现金日记帐、银行存款日记帐、现金总帐、银行存款总帐、其他有关帐户 本业务循环的主要内部控制：;在货币资金业务循环中主要是实行业务分管、相互制约、任何部门或个人不得自始至终包办货币资金业务事项，对不相容职务分离，达到相互牵制和制约的目的。;货币资金控制的不相职务;货币资金循环的内部控制测试;审计检查的目标： 1、证实货币资金余额的存在性（核实收支项目、盘点、核对银行对帐单、核算差错、高估帐面余额等舞弊） 2、证实货币资金余额的完整性（记录、项目完整） 3、正式货币资金收付业务的合法性，揭露贪污盗窃和挪用以及违反财经法纪和犯罪等现象 4、证实外币计价的正确性，是否按照制度规定每月末按市场价格正确折合为计帐本位币金额，揭露外币折算中的舞弊行为 5、证实货币资金帐务处理的正确性，凭证