中级会计职称《经济法》马兆瑞 基础班 第六章 增值税和消费税法律制度.pdf

第六章 增值税和消费税法律制度 主讲老师：马兆瑞 考情分析 本章在考试中属于重点章，可能会出现在简答题和综合题中，需要考生进行简单的计算。所 有题型均会涉及。平均分值为 12 分.在教材的内容上，今年教材没有变动。在 2012 年的考 试中，应重点关注增值税和消费税的计算。 最近三年本章考试题型、分值分布 本章重点、难点 1.增值税消费税的征税范围 2.增值税视同销售行为、混合销售行为 3.增值税与消费税应纳税额的计算 4. 增值税与消费税的征收管理 本章易错考点 1.增值税视同销售行为与混合销售行为 2.一般纳税人应纳税额的计算 3.消费税应纳税额的计算 本章识记性内容 1.一般纳税人与小规模纳税人的划分 2.增值税特殊应税项目 3. 适用低税率的货物 4.消费税的征税项目 5.增值税的税收优惠 6.增值税与消费税纳税义务发生的时间、纳税地点和纳税期限 本章主要内容 一、增值税法律制度 （一）增值税的纳税人——一般纳税人与小规模纳税人 1.划分标准： （1）经营规模——年销售额：（指在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税的销售 额，包括免税销售额） （2 ）会计核算健全程度 2.小规模纳税人 （1）生产企业——50 万元以下——小规模纳税人 （2 ）其他企业——80 万元以下——小规模纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企 业，可选择按小规模纳税人纳税。 企业类型 小规模纳税人 一般纳税人 年应税销售额在 50 万元（含 年应税销售额在 50 1.生产企业 50 万）以下 万元以上 年应税销售额在 80 万元（含 年应税销售额在 80 2.商业企业 80 万）以下 万元以上 3.年应税销售额超过小规模纳税人 按小规模纳税人纳税 标准的其他个人 4.非企业性单位、不经常发生应税行 可选择按小规模纳税人纳税 为的企业 3.一般纳税人 （1）应具备的条件： ①有固定的生产经营场所； ②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确 税务资料。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 （2 ）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： ①个体工商户以外的其他个人； ②选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； ③选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 （3 ）有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额， 也不得使用增值税专用发票： ①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； ②除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生 应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未 申请办理一般纳税人认定手续的。 （二）征收范围 1.基本规定 （1）销售或进口货物——有形动产，包括电力、热力、气体在内； （2 ）提供加工、修理修配劳务 提示1：单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。 提示2：中石油、中石化下属的油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增 值税。 2.特殊规定 （1）特殊行为 A 、视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物（手续费缴纳营业税）； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用 于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；