会计基础____第五章__会计账簿.doc

第五章 会计账簿 第一节 会计账簿概述 一、会计账簿的概念 会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 会计凭证可以如实、正确地记录每天发生的经济业务，明确经济责任。但由于数量繁多、信息分散，缺乏系统性，不便于会计信息的整理与报告，为了全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，各单位应当按照国家统一的会计制度规定和企业业务需要设置会计账簿。 （一）地位：编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计账簿的中间环节。 （二）作用 1.可以记载、储存会计信息。 将会计凭证所记录的经济业务事项一一记入有关账簿，从而可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项经济业务事项，储存所需要的各项会计信息。 2.可以分类、汇总会计信息。 一方面分门别类地提供各项会计信息，反映一定时期内各项经济活动的详细情况；另一方面通过计算发生额、余额，提供各方面所需要的总括会计信息。 3.可以编报、输出会计信息。 通过定期结账，计算出各账户的本期发生额和余额，并据以编制会计报表，从而反映一定日期的财务状况及一定时期的经营成果，向有关各方提供所需要的会计信息。 4.还能检查、校正会计信息。 账簿记录是会计凭证信息的进一步整理。如在永续盘存制下，通过盘存账户余额与实际盘点或核查结果的核对，可以确认财产的盘盈货盘亏；根据实际结存数调整账簿记录，做到账实相符，利于提供真实、可靠的会计信息。 二、会计账簿的分类 （一）按用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。 1.序时账簿：又称日记账，是按照经济业务事项发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。 在我国，大多数单位一般只设置现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理，而不设置转账日记账和普通日记账。 设置日记账的作用，在于及时、系统、全面反映所发生的经济业务事项以及资金的增减变动和结余，保护财产物资的安全完整，以便及时对账、查账。 2.分类账簿 是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 （1）总分类账簿是按照总分类账户分类登记的经济业务事项的账簿，简称总账。它根据总账科目开设账户，分类登记全部经济业务事项，从而提供有关收入、费用、利润、资产、负债和所有者权益等各项会计要素的总括信息。 （2）明细分类账簿是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿。它是对总账科目所包含的内容进一步分类，是根据总账科目所属的二级或明细科目开设账户，分类登记某一类经济业务事项，从而提供比较详细的会计信息。 总分类账簿和明细分类账户相辅相成，互为补充。 分类账簿提供的会计信息是编制会计报表的主要依据。 3.备查账簿 简称备查簿，是对某些在序时账和分类账等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项，用文字进行补充登记时使用的账簿。 备查账簿不是根据会计凭证登记，也没有固定的格式，通常依据表外科目登记，可以提供关于某些经济业务事项的有用参考资料。如融资租赁固定资产备查簿、应付票据备查簿等。 备查簿并非每个单位都需设置，由单位根据实际经营需要设置和登记。 （二）按账页格式分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿四种 1.两栏式账簿：只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 普通日记账和转账日记账一般采用两栏式账簿。实务中鲜有使用。 2.三栏式账簿：设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。 各种日记账、总分类账、所有的债权、所有者权益明细账和大多数资产明细账都采用三栏式格式。 三栏式账簿又分设对方栏目的和不设对方栏目的两种。区别是在摘要栏和借方科目之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，就是设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，就是不设对方科目的三栏式账簿。 3.多栏式账簿：在账簿的借方和贷方基本栏目按需要分设若干专栏的账簿。 收入、成本、费用类明细账一般采用种类格式。 4.数量金额式账簿：在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价、金额三小栏，借以反映财产物资的实有数量和价值量。 原材料、库存商品、周转材料等存货明细账一般采用这种格式。 （三）按账簿的外形特征分为订本账、活页账和卡片账三种 1.订本账：使用之前就已经将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。 （1）优点：可以避免账页散失；防止账页被抽换。从而保证账簿资料的安全和完整。 （2）缺点：同一账簿在同一时间只能由一个人登记，不便于记账人员分工记账；不能准确为每一个账户预留账页。 （3）适用范围：适用于比较重要的、具有统驭性的账簿。 一般情况下，总分类账簿、现金日记账、银行存款日记账都用这种格式。 2.活页账：在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计