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浅析固定资产减值准备与累计折旧关系 　　摘要：文章从固定资产减值准备和折旧的概念入手，阐述了它们的联系和区别，并分析了固定资产计提减值准备后的折旧核算方法。在实务中我们往往对定资产减值与折旧两者之间的差别认识不清，主要是由于两者之间存在许多共同之处。它们都不同程度地体现了 “谨慎” 的原则，包括正确计算损益、减少风险损失、合理确定成本补偿尺度等，正是这些相似之处，让我们日常难以区别。 　　关键词： 企业会计准则；固定资产减值；累计折旧 　　中图分类号：F406.4 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2012）05-0124-02 　　0引言 　　固定资产作为企业的一项长期资产，在一般生产性企业的总资产中所占的比重较大，能否对其正确核算将直接影响企业报表信息的准确性。固定资产减值和折旧是正确核算固定资产、反映固定资产真实价值的关键因素。从《资产负债表》内容上看，“固定资产减值准备”与“累计折旧”二者都是“固定资产”的备抵项目，两者互为补充，共同反映固定资产账面价值的减少。为了在实务中能正确核算和反映固定资产项目，有必要对固定资产减值与折旧的关系进行分析。 　　1固定资产减值与折旧 　　固定资产减值是指固定资产可收回金额低于账面价值的部分。2007年上市公司开始执行的新会计准则第二十条规定：固定资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号一资产减值》处理。《企业会计准则第8号一资产减值》第十五条规定：可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。第十七条规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回[1]。第十五条规定，对可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。账面价值是指账面余额减去相关的备抵项目后的净额。 　　固定资产折旧是指在使用过程中，逐渐消失的那部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。 　　2固定资产减??准备与累计折旧的联系 　　2.1 固定资产减值与折旧都反映固定资产价值的降低无论是固定资产的减值准备还是计提折旧，都是核算固定资产的减少，共同反映固定资产价值的的降低。固定资产减值准备与累计折旧作为固定资产的减项，使得最终的固定资产净值等于可收回金额，共同反映这一价值的降低。 　　2.2 固定资产减值与折旧原因有相同之处固定资产的物质要素在持有期间因正常使用及自然力的作用而造成的损耗；同时，由于生产方法改进和劳动资料生产部门劳动生产率的提高引起的固定资产价值的贬值，由于出现新技术和新发明引起原有固定资产价值的贬值。这两大原因都是固定资产减值和折旧的原因。 　　2.3 固定资产减值准备与折旧的计提相互关联固定资产原值扣减企业累计折旧，可以得到固定资账面净值，再扣减固定资产减值准备，可以得到固定资产账面价值。当计提了固定资产减值准备后，固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值为基础进行调整。 　　2.4 减值与折旧均体现了会计核算中的稳健性原则“宁可预计可能的损失，也不预计可能的收益”的指导思想下，会计核算将更关注资产的“缩水”和费用的增加，计提减值准备也好，折旧也好，都是不同程度地在体现了“正确计算损益、减少风险损失、合理确定成本补偿尺度”的“谨慎”思想[2]。 　　3固定资产减值准备与累计折旧的区别 　　3.1 两者的性质的不同期末累计折旧反映的是企业估计的固定资产已转移价值的余额。折旧主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移，表示的是固定资产价值的减损。期末累计折旧可以作为固定资产原值的备抵项，反映出固定资产的账面净值。 　　3.2 两者针对的对象不同固定资产减值准备则是针对固定资产净值而言的；而累计折旧作为备抵项目是针对固定资产原值而言的。 　　3.3 两者的核算范围不同《企业会计准则――固定资产》第17条规定：①按规定单独估价作为固定资产入账的土地；②已提足折旧仍继续使用的固定资产。除以上情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。 　　而计提减值准备的核算范围则在第27条明确规定：①企业计划终止该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，固定资产预计使用方式发生重大不利变化，从而对企业产生负面影响；②固定资产陈旧过时或发生实体损坏时；③同期市场利率等大幅度提高，导致固定资产可收回金额大幅度降低，影响企业计算固定资产可收回金额的折现率；④产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，或者是企业所处经营环境，以及技术、市场、经济或法律环境发生变化，对企业产生负面影响；⑤固定资产市价大幅度下跌，并且预计在近期内不可能恢复，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用