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资本弱化税制相关问题研究 2006年9月中国管理信息化Sep1.,2006 第9卷第9期China Management Vo1.9,No.9 Infonnationization 资本弱化税制相关问题研究郭磊，蔡灵芝(九江学院会计学院，江西九江332005) [摘要]资本弱化作为…种国际进税方式，许多国家都有相应法规对其进行制约，在我阂以资本弱化方式进行逃税巳成为外资企??:.避税的新动向，我因有必县各根据国惰，借鉴各国的经验，建立起完备的防止资本弱化的法律法规体系，以维护国家的税收利益.[关键词]资本葫化;1t避税;正常交易法;固定比且非法[*固分类号1F810.422 [文献标识码]8#004699A [文章编号11673-0194(2006)09-0081-02 …、资本弱化对税收的影晌(一)正常交易法资本弱化又称为资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指在确定贷款戚募股资金的特征时，要看关联方的贷款在公司的资本结构中，债务融资的比意大大超过了股权融条件是否与非关联方的贷款条件相同，如果不间，则关联方资的比重。的贷款可能被视为隐蔽的募股，要按有关法规对利息征税。企业的资金来源，按其性质可分为权益资本和债务资企业向关联方收支的利息，应按照没有关联关系、非受控和本两个部分。按照企业所得税的规定，权益资本以股息的独立的企业间的正常利率水平支付利息。形式获得的报酬，不能在税前所得额中扣除，是税后利润的英因等少数国家采用正常交易法。英国《所得和公司分配。而支付给债务资本的利息，通常可以列为财务费用，税法》规定，公词向关联方贷款时，如果没有按照正常交易在税前所得额中拍除，减少企业的应纳税所得额，从而可以支付利息，不允许扣除过最利息，并将不允许扣除的这部分少缴企业所得税。因而利息具有;税收挡板;效应，能降低利息视为股息，按照股息的规定征税。企业的实际成本负担。由于这两种资金来源所支付的利息1.资本弱化税制的适用对象一一关联公司和股息在税务上的处理不间，就会使资本弱化成为一种避英罔法律规定的适用资本弱化税制的关联企业的标准税手段。因此，公司偏向于利用贷款进行融资，公司将经营是:(1)贷款公司拥有借款公司75%以上的股权;(2)贷款公利润的大部分以利息、而不是以股息的方式进行分配，从而司和借款公司均被第二者控股75%以上。如果没达到该标降低税收成本，最终达到避税的目的。这种现象损带了东准，则两公司是非关联企业，支付的利息…般没有税前扣除道固应有的税收权益，井扭曲了投资和融资方式。的限制。英国有关的法规规定不区别对待居民和非居民关二、资本弱化税制联方，即给英国公司提供贷款的企业无论是英国的厨民公词，还是非居民公司，只要符合上述标准，都要受法规的限跨国公明利用资本弱化方式避税已经引起各国税务当局的密切关注，许多国家制定了专门的反耀税制度，美国早制，这是英国与其他国家资本弱化法规的区别。在1976年就制定了资本弱化税制(IRC第385条)，1989年又2.利息交付是否遵循正常交易原则税务当周必须遥…检查借贷双方是否存在以下问题，通过了《收入调和法案》以防止企业利用资本弱化班税，随以找到关联方之间的特殊联系:(1)公司债务的适当水平成后，英国、法国、德国、加拿大、澳大利亚臀罔也相继引入和程度;(2)公司从关联贷款处挨得债务的水平或程皮;(3)如制定了这…税制，日本于1992年税制改革时，正式引入了资果没有关联关系，是否能取得与预期相差宠儿的贷款;(4)本弱化税制。资本弱化的主要结果是增加利息扣除问时减少对股息贷款是否以句市场利率相同的条件取得。3.按独立企业利息支付进行纳税调整的课税。防止资本弱化避税的主要方法是对利息的税前扣税法规定不允许扣除过最支付的利息。过量利息是指除进行限定，戚者将名义上由债权产生而实质上由股权产借款公司实际支付的利息与按照正常交易原则应该支付的生的所得推定为股息课征所得税，或者是两种方法并用。这方面的税制内容，就是资本弱化税制。各国在制定防范利息之差。过最利息被视为股息分配，交纳预提税。资本弱化的税制时，具体方法有:(二)固定比率法即债务与股本固定比军事方法，也称为安全潜模式，即在税收上对债务资本和权益资本的比例进行限制，如果公词债务与股本的比率在税法规定的回定比率之内，则债务的[收稿日期12∞6一07一03CHINA MANAGEMENT INFORMAηONlZA TION I 81 ????????????????????卥叽??????寕????容??????????????????????????????????????????????????????????????????㊣????????????????????????????楮炣????乁??湡景???????????????????????????????