内部控制演变—整体阶段.ppt

10 November 2001 《Internal Control in Business Enterprises》 11 November 2001 《Internal Control in Business Enterprises》 《企业内部控制制度设计及评价》 内部控制演变——整体阶段 . 内部控制-整体框架（COSO，1994年） (Internal Control-Integrated Framework) Committee of Sponsoring Organizations 2企业内部控制整体框架 八要素与五要素关系 （五）内部控制五要素 我国企业内部控制规范体系 财务报表项目相关规范 2-1内控环境 所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素 任何企业的控制存在于一定的控制环境之中。控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制要素的基础。 控制环境反映了董事会、总经理阶层、员工对内部控制的态度、认识和行动。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心，决定了其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。 良好的控制环境需要企业管理者依靠长期不懈的努力来建立和维持，它是内部控制状况的综合反映，需要一系列的健全有效的内部控制制度和一套完整的激励机制。 1、控制环境 （1）概念：控制环境是组织的基调，主导或左右着组织成员的控制理念。是其他内部控制要素的基础，决定着控制的边界和结果。 （2） 控制环境6要素 风险管理框架 目标—风险—内部控制关系图 2-2风险评估 任何企业都时刻面临来自组织内外部的各种风险 在实施计划的过程中，企业内外部的相关因素都有可能发生变化，风险处处存在并给组织目标的实现带来威胁 2-2-2风险辨识和分析 辨识和分析风险的过程是一种持续及反复的过程，也是有效内部控制制度的关键组成要素。 管理阶层必须谨慎地注意各层级的风险，并采取必要、有效的管理措施。 企业风险因素 经营风险 因原材料供应、能源、技术、产品价格、商品销售、业务结构、特许经营、汇率调整等原因，对公司经营造成的实质性影响。 资产风险 因大股东出资不到位、公司资产不实，大股东长期占用上市公司资金、资产而侵害公司利益，上市公司为大股东抵押担保等原因，对公司资产安全形成隐患。 财务风险 因公司示建立独立核算体系、内部控制制度虚设、管理失控、公司利润不实、采取提前确认收入、推迟确认费用、潜亏挂帐、变更会计方法等手段操纵利润、编造虚假业绩，公司财务状况恶化，或有负债造成等原因，对公司造成潜在风险。 行为风险 因公司董事不履行诚信义务，不履行承诺事项，不及时、真实、准确、完整地披露信息，因虚假披露、误导性陈述和重大遗漏导致投资者利益损失，由道德风险引发造成社会不安定因素。 企业外部风险 行业风险 因公司所处行业状态，对相关产业的依赖程度而对公司经营造成影响，以及行业竞争所带来的风险。 市场风险 因经济、金融形势及相关行业对市场造成的波动，市场变化及产品的可替代性对公司经营损益造成的影响。 项目风险 因投资项目实施过程中的各种不确定因素(包括人力资源、技术和管理等)对项目财务目标造成影响，以及市场变化对公司预期收益带来的影响。 政策风险 因相关政策的规定和调整对公司造成的限制和影响。 股市风险 因公司股票价格受企业经营状况及利率、通货膨胀、有关政策等因素影响而造成较大波动，涉及的股市风险对公司再融资功能产生的影响。 企业风险系统 2-2-2风险辨识和分析 目标—风险—内部控制关系图 内部控制成熟性框架 企业内部控制的方法 不相容职务分离 （六）内部控制制度基本结构 模块一：授权控制制度 渗透性制度，与所有制度有关，是企业内部管理控制系统的基础。其功能为权力和责任的分配及权力平衡的制度安排。 模块二：预算控制制度 控制制度的核心，与所有制度和行为有关，是企业经营活动价值控制的起点。其功能为，可从资源投入角度在第一时点控制全部业务活动的开展与资源的投入。 模块三：会计系统及制度 与保护财产安全之医院会计责任及会计记录可靠性有关的组织、计划、程序、方法。是医院所有业务活动之价值结果的终点。 设计完善的会计制度应包括的因素： 严格分工授权 规范的会计政策和会计处理程序 严格的核准制度 独立稽核 帐户体系 凭证帐簿制度 与会计信息处理及控制相关的制度包括 现金及银行存款控制（货币资金） 收费与收据控制 成本费用控制 工程项目费用控制 采购与付款控制 债权债务管理 存货管理 固定资产管理 计算机处理系统控制 会计档案管理 会计工作交接 部门职责及岗位责任说明书 模块四