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创新国家税收政策/财政学 胡锦涛总书记在中共十七大报告中强调：“提高自主创新能力，建设创新型国家，这是国家发展战略的核心，是提高综合国力的关键。”目前世界上公认的20个左右创新型国家，所拥有的发明专利数量占全世界总数的99％；发达国家，技术进步对GDP的贡献已达70%以上，而我国仅占28%；xx年，我国科技创新能力在49个主要国家中居第24位，处于中等水平。“今天的中国在很大程度上只是外国公司的低成本制造基地而已。中国的高科技制造业既没有很高的科技含量，本土化也比较低。”看来，我国要建设创新型国家，任重道远。 制度创新的过程就是一个制度的帕累托改进过程，是制度的更新替代、变换变迁、发展完善和联动交易的整个动态系统形式，从而走出“路径依赖”的传统老路。税收制度创新的目的，是要改变不适应于市场经济发展的现状，更好地服务于经济建设。推动税制创新，就是要调整完善相关税收政策，并使同一税种内部及不同税种之间保持协调，就是要充分发挥税收对经济运行结构的调节，以减免税来激励劳动，鼓励储蓄，扩大投资，改善供给，同时在微观经济中，调节生产和消费，有利于产业结构的合理化。税收优惠措施中，各国主要采用的有加速折旧、投资抵免、税收减免和费用扣除四种。 一、促进教育、人力资本发展的税收政策 制定以人为本的税收政策是各个国家的共同选择。“我们同顶一片天，但你的天更蓝”。劳动力结构不合理呈现出教育的缺陷。发达国家高、中、初级工占劳动力比重分别为35%、50%、15%，而我国这一比例约为5%、35%、60%，同时这也是导致我国就业增长弹性呈现下降趋势的原因之一。加拿大的教育税是其义务教育经费的主要来源，父母为子女教育储蓄的利息享受免税；英国对个人以提供奖学金名额等方式捐赠免税，并对向18岁以下或18岁以上但仍在上学的子女的赠与可免赠与税；美国对符合条件的教育支出和教育贷款可抵免和税前扣除，纳税人可为未满18岁的孩子设立“教育金”账户，给予一定限额的税前扣除；荷兰对从事研发的员工可获得税收补贴形式的工资补助。 我国为鼓励个人、家庭投资于教育，或人才培养，知识的更新和积累与人才价值增值，或为调动高技术人才工作积极性，防止人才外流，可借鉴国外的成功经验。一是比照韩国的教育税、法国的学徒税和培训税等，研究开征教育税，专款专用于教育事业的发展。二是个人所得税优惠政策调整。在人才投资成本上增加个人特许扣除，如所负担的个人或家庭的教育费；对高科技人才的工薪收入可适当提高个税税前扣除额，在技术成果和技术服务方面的收入可参照稿酬所得，按应纳税额减征，并适当扩大对创新发明成果奖励的免税范围，同样地也要体现在对技术入股的奖励中；增设教育费用扣除项目，对教育投入实行直接税收优惠，提高费用扣除标准，考虑对学生家庭的学费减免税计划和教育税减免计划，引导家庭对其成员提供更多的教育投资；准予对教育培训捐赠条款的税前列支，以促进对教育的捐赠；建立针对促进民办教育发展的税收政策。三是整合相关税收优惠政策，增加对人力资本支出、人才再教育的扣除。韩国对企业支付的技术和人才开发费用，可按一定比例从法人税和所得税中扣除；意大利对于聘请时间2年以上的博士后，按每个合同提供信用额度为1500万～6000万里拉，对于企业委托培养的博士生，给予的支持为奖学金的40%。我国必须加大税收政策包括房产税、营业税、教育费附加以及所得税方面对劳动力教育、培训的支持力度，允许企业用于职工培训的费用在税前据实扣除，鼓励企业和个人增加教育培训投入，改善劳动供给结构，提高劳动者就业能力；根据鼓励再就业从事个体经营的需要，适时提高增值税、营业税的起征点；根据税收的收入效应和替代效应原理，适当降低企业税负，鼓励投资，以增加就业机会。 二、促进循环经济发展的税收政策 根据我国首次发布的绿色GDP核算结果，xx年全国环境污染造成的经济损失为5118亿元，占当年GDP的%。建国以来，我国GDP增长了10多倍，而每增加1亿元GDP所需投资则高达5亿元。根据污染者付费原则，OECD国家普遍实行了征收环境税的政策，包括在空气污染、水污染、噪音污染、固体废物污染等方面征收。 我国目前主要是完善现行环保税制。掀起“绿色革命”，鼓励与限制并举，全方位、多环节引导能源资源利用向节约、绿色环保、循环使用、可再生、可持续发展，以体现国家政策导向，建立并完善生态补偿机制，建设资源节约型和生态保护型社会。一是调整资源税。根据矿藏的品质来确定资源税税率，在减免税项目中应包括对能源矿藏的勘探开发费用的抵扣，对企业为防止开采而破坏环境的支出予以抵扣，对保护矿工生命安全的支出的抵扣等；提高单位计税额，实行弹性差别税率，使资源的价值和稀缺性在税收补偿中得到体现，促进资源合理开采和节约利用，提高资源利用效率和资源输出地的财力，支持西部大开发；将土地增值税、土地使用税、