第四章审计程序与审计证据PPT课件.ppt

业务循环审计与报表项目审计 业务循环审计 报表项目审计 业务循环审计与报表项目审计的关系 业务循环审计 业务循环审计是指根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报表的合法性、公允性进行的审计。 企业的业务循环，通常包括：销售与收款循环、生产与存货循环、采购与付款循环、投资与筹资循环等。 在审计实务中，审计人员采用业务循环审计的目的，是确保审计工作质量，提高审计工作效率。按业务循环组织实施审计，成为“循环法” 报表项目审计 按照报表项目组织实施审计，称为“账户法” 报表项目审计的意义 见P56 报表项目审计的范围： 根据审计准则和会计准则的规定，财务报表的审计范围包括被审计单位的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关资料，还包括形成上述财务报表的基础资料。 财务报表审计范围，应当根据审计准则、会计准则以及其他有关法律法规的规定和审计业务约定书来加以具体确定。 报表项目审计的原则 一 审计人员应该遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执行过程中获知的信息保密。 二 审计人员应该保持职业怀疑态度，在计划和实施审计工作时，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大报错的情形。 职业怀疑态度是指审计人员以质疑的方式评价所获取的审计证据的有消息，并对矛盾的审计证据以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 三 审计人员应当遵守审计机构质量控制准则，并按照审计准则的规定与要求执业。 业务循环审计与报表项目审计的关系 报表项目审计与被审计单位的账户体系和财务报表格式相吻合，因而操作起来比较简单，但人为地将联系紧密的相关账户分割开来，容易造成整个审计工作的脱节和重复，审计效率较低。 相比而言，业务循环审计比较符合被审计单位内部流程和内部控制的设计状况，有利于加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，也有利于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，便于审计人员之间合理分工，能够提高审计工作效率和效果。 财务报表项目和业务循环环节有一定的相关性，因而业务循环审计离不开对财务报表项目的审计。按照财务报表项目和业务循环环节的相关程度，可以建立起业务循环与所涉及的主要财务报表项目之间的对应关系，主要包括： （1）销售与收款循环：涉及的资产负债表项目主要有应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款等；涉及 利润表项目主要有营业收入、营业税金及附加和销售费用等。 （2）生产与存货循环：涉及的资产负债表项目有物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、存货跌价准备、委托代销商品、生产成本、制造费用、劳务成本、应付职工薪酬；涉及的利润表项目通常为营业成本。 （3）采购与付款循环：涉及的资产负债表项目主要有预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款等；所涉及的利润表项目通常是管理费用 （4）投资与筹资循环：涉及的资产负债表项目主要有交易性金融资产、应收股利、应收补贴款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期债权投资、递延所得税资产、交易性金融负责、短期借款、应付股利、应付利息、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等；涉及的利润表项目主要有资产减值准备、公允价值变动损益、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。 账户法一般适用于审计会计业务简单或内部控制无效的被审计单位，而循环法则通常适用于审计会计业务众多且内部控制有效的被审计单位。 一般来说，对企业的内部控制进行控制测试，通常采用循环法。对企业的交易和账户余额的实质性程序，即可采用账户法也可采用循环法。 4.2审计证据 审计证据的含义 审计证据的种类 审计证据的特性 获取审计证据时对认定的运用 获取审计证据的审计程序 审计证据的含义 审计证据是指审计人员（注册会计师）为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 审计证据的含义 财务报表依据的会计记录中含有的信息: 支票、电子资金转账记录; 发票、合同; 总账、明细账、记账凭证; 成本分配计算调节和披露的手工计算表和 电子数据表。 审计证据的含义 其他信息: 被审计单位会议记录、内部控制手册; 询证函的回函、分析师的报告、与竞争者