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第2章 理想环境下的会计 2.1 概述 本章，我们将从现值模式开始财务会计理论的探讨。在这个模式下，财务报表使用者可以获 得最相关的信息。在本书中，我们将相关信息定义为与公司未来经济前景（也就是指它未来的股 利发放、现金流量和获利能力等情况）相关的信息。同时，我们将所讨论的内容设定在这样一个 条件下：具有相关性的财务报表同时也是可靠的。在这里，我们将可靠信息定义为精确的、不偏 不倚的信息。此外，我们也将探讨在理想环境 （这将在后面予以说明）下，以资产负债的市场价 值作为间接价值计量方法的情况。当然，如果环境是不理想的（而事实往往如此），那么在资产 计价和收入确认方面将会产生一些基本问题。 2.2 确定环境下的现值模式 我们可以将财务会计看成反映公司生产经营的一个模型。在这里，我们可以将模型理解为现 实情况最简化的代表。当然，一个企业实体是比任何一个模型（包括会计模型）所代表的要复杂 得多。作为财务会计模型产出物的财务报告，也只体现了现实公司的某一方面，如财务状况和经 营成果。在其他方面，如未完的定单、管理者的健康状况和雇员的道德，财务报告就并没有予以 反映。不过，无论是会计模型还是其他模型，关键问题不是它是否是对现实公司的完整体现，而 是它是否有用。 我们知道，财务会计有许多种模式，例如历史成本模式、现行价值模式和未来现金流量现值 模式。虽然这些会计模式报告的都是公司的相同方面，但它们的计量方法以及不同计量方法下其 所包含的信息内涵却是不同的。例如，下面我们将讨论到的，当在适宜的环境下采用现值模式时， 损益表将毫无信息内涵。 本章的大部分，我们都将讨论现值模式。过去几年，这个模式被广泛地应用于经济和金融领 域。同时，它也对会计产生了重大影响。下面，我们将讨论在确定环境下，运用该模式的一种简 单情况。所谓确定，我们是指公司未来的现金流量和经济体制中的利率是众所周知的、确定的。 这也是我们所指的理想环境 。 例2-1 确定环境下现值模式示例 我们假定有这样一个公司， P. V.有限公司，该公司只有一项资产，没有负债。假定该公司会 因该项资产，在未来的两年中每年年末产生 $ 1 0 0 的现金流入。两年后，该项资产价值为零。同时 我们假定经济环境中的无风险报酬率为 1 0%。那么，在 0时（即该项资产寿命期的第一年的年初）， 该公司未来现金流量的现值PA 为： 0 PA ＝$ 1 0 0 ÷1 . 1 0 + $ 1 0 0÷( 1 . 1 0 )2 0 = $ 9 0 . 9 1 + $ 8 2 . 6 4 =$173.55 这样，我们可以将按现值模式报告的期初资产负债表列示如下 : P. V.有限公司资产负债表 在0时 资本资产(现值) $173.55 股东权益 $ 1 7 3 . 5 5 11 一年后（即 1时），该公司的资产未来现金流量的现值为 : PA ＝$ 1 0 0 ÷1 . 1 0 1 = $ 9 0 . 9 1 那么，该公司在第一年的损益表可列示如下 : P. V.有限公司损益表 第1年期间 销售收入(现金收入)