中级财务会计第四章（另有章节可供下载）课件.pptVIP

第四章 金融资产 （四）其他应收款 1.其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括： 其他应收款 应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 存出保证金，如租入包装物支付的押金 其他各种应收、暂付款项 2.其他应收款的核算 企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。 其他应收款 发生的各种其他应收款 企业收到的款项和结转情况 期末余额： 应收未收的其他应收款项 （五）应收债权出售和融资 1.应收债权出售、融资业务的核算原则 实质重于形式，充分考虑交易的经济实质。 对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。 否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。 2.以应收债权为质押取得借款的核算 3.应收债权出售的核算 具体内容详见教材P112～P113 一、可供出售金融资产的初始计量 企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。 第五节 可供出售金融资产 明细账 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值 反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额 反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息 反映可供出售金融资产公允价值变动金额 总账 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。 企业取得可供出售权益工具投资时 银行存款 ××× ××× 可供出售金融资产 ——成本 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 20×5年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。 其账务处理如下： 借：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 500 000 ——乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款 528 000 例4—11 20×6年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于20×5年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。 其账务处理如下： （1）购入债券时。 初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元） 借：持有至到期投资——丙公司债券（成本） 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资——丙公司债券（利息调整） 21 500 （2）收到债券利息时。 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 例4—12 二、持有至到期投资利息收入的确认 （一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： 如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本 在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下： （二）分期付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时