贷款及贴现业务核算.ppt

（二）收回贷款时，应按客户归还的金额 借：吸收存款、存放中央银行款项 贷：应收利息 ：贷款----（本金） 按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。 本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。 减值贷款的处理：未来的现金流量低于计提减值准备前的摊余成本，差额要确认贷款损失准备。 发生减值时 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时， 借：贷款---已减值 贷：贷款---本金 同时，按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入 借：贷款损失准备????????????????? ?? 贷：利息收入????? 三、票据贴现的核算 （三）对于不存在减值客户证据的各项贷款，无论其是否属于重要贷款，均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。如对该组合存在减值的客观证据，应对其组合计算预计未来现金流量现值。以单项或组合计提贷款损失准备的贷款，不应再包括在此类贷款组合中进行减值测试。 已冲销贷款损失又收回 借：贷款—××单位逾期贷款户 贷：贷款损失准备金-××准备 借：吸收存款-活期存款 贷：贷款—××单位逾期贷款户 2005年末： 借：资产减值损失 40万 贷：贷款损失准备—××准备 40万 2006年1月5日 借：贷款—××单位逾期贷款户 10万 贷：贷款损失准备金-××准备 10万 借：吸收存款-活期存款 10万 贷：贷款—××单位逾期贷款户 10万 举例 20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10％，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。（2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。（3）20×7年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 （4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。 （6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。（7）20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。（8）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。 （1）发放贷款：借：贷款——本金???????????? 100 000 000?? 贷：吸收存款?????????????? 100 000 000 （2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息???????????????? 2 500 000?? 贷：利息收入???????????????? 2 500 000借：存放中央银行款项（或吸收存款）2 500 000?? 贷：应收利息?????????? ?? 2 500 000 （3）20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元：借：资产减值损失???????????????? 10 000 000?? 贷：贷款损失准备???????????????? 10 000 000借：贷款——已减值?????????????? 100 000 000?? 贷：贷款——本金???????????????? 100 000 000此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000 =90 000 000（元） （4）20×7年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：借：存放中央银行款项（或吸收存款）??????1 000 000?? 贷：贷款——已减值????????