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二、出租人对融资租赁的会计处理 （一）会计科目设置 为了正确核算融资租赁业务，出租人除设置一般企业的通用会计科目外，还应针对融资租赁业务增设以下会计科目： 1．“应收融资租赁款”科目:本科目核算企业采用融资租赁方式租出固定资产而应向承租人收取的各种款项。 2．“未担保余值”科目:本科目核算采用融资租赁方式租出固定资产的未担保余值。 3．“递延收益—未实现融资收益”科目:本科目核算由融资租赁业务所产生的应收而尚未收到的融资收益总额。 4．“融资租赁资产”科目:本科目核算企业为融资租赁而购建的固定资产的实际成本，包括租赁资产的价款、贸易手续费、银行手续费、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款和租前借款费用（指从出租人支付设备价款或实际负担与承租人有关的费用之日起至租赁开始日所产生的借款费用）等，如果租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。 （二）出租人对融资租赁的会计处理 1．初始直接费用的会计处理 出租人发生的初始直接费用和承租人发生的初始直接费用相类似，通常也有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。出租人发生的初始直接费用，应确认为当期费用。其账务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 2．租赁开始日的会计处理 在租赁开始日，出租人应按最低租赁收款额，借记“应收融资租赁款”科目，按未担保余额，借记“未担保余值” 科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，按上述科目计算后的差额，贷记“递延收益—未实现融资收益”科目。在资产负债表中应将“递延收益”作为“应收融资租赁款”减项列示。 3．未实现融资收益的分配 出租人应在租赁期内按实际利率法分配确认当期的融资收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。 出租人每期收到租金时，按收到的租金金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。每期确认融资收入时，借记“递延收益—未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入—融资收入”科目。 【例4】 甲公司根据与乙公司签订的租赁合同规定，从2003年1月1日起，每半年支付一期租金，每期租金中所含融资收入均为500 000元，于每期末根据合理的分配方法确认当期的融资收入。 假设在2003年12月31日，仍未收到第一期租金。 （1）2003年12月31日，应将第一期租金中所含的融资收入予以全部冲回。 借：主营业务收入—融资收入 500 000 贷：递延收益—未实现融资收益 500 000 在未收到第一期租金之前的任一会计期间均不再确认第一期租金中所含的融资收入。 （2）假设在2004年1月10日收到第一期租金，确认所含融资收入500000元。 借：递延收益—未实现融资收益 500 000 贷：主营业务收入—融资收入 500 000 【例5】 2002年12月28日甲公司（承租人）与乙租赁公司（出租人）签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：流水生产线。 （2）起租日：2002年12月31日 （3）租赁期：2002年12月31日至2005年12月31日，共3年。 （4）租金支付方式：每年年末支付租金280 000元。（第一次租金支付日为2003年12月31日） （5）租赁期届满时该生产线的估计余值为100 000元。甲公司的担保余值为100 000元。 （6）该生产线的保险、维护费用由甲公司承担，每年9 000元。 （7）该生产线在2003年1月1日的原账面价值为780 000元。 （8）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。 （9）该生产线估计使用年限为5年。 （10）2005年12月31日，甲公司将该生产线交还给乙租赁公司。 根据以上资料，(乙租赁公司)应做如下会计处理： 1．租赁开始日的会计处理 （1）判断租赁类型 本例中由于不存在未担保余值，租赁开始日最低租赁收款额的现值为780 000元，大于租赁资产原账面价值的90%即702 000元（780 000×90%）。该项租赁为融资租赁。 （2）计算租赁的内含利率 280 000×PA（3，R）+100 000×PV（3，R）=780 000（元）[租赁资产的原账面价值] 因此：280 000×PA（3，R）+100 000×PV（3，R）=780 000 当R=9%时 280 000×2.531+100 000×0.772=708 680+77 200=785 880＞780 000 当R=10%时 280 000×2.444+100 000×0.751=684 320+75 100=759 420＜780 000 用插值法计