高财精选课件 合并财务报表的性质、合并范围与编制程序.pptVIP

第二章 合并财务报表的性质、合并范围与编制程序 第一节 合并财务报表的性质 一、合并财务报表的概念和作用 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司及其所控制的子公司个别财务报表为基础，由母公司编制的反映企业集团整体的财务状况、经营成果以及现金流量情况的财务报表。 合并报表的性质 *仅由母公司编制； *仅是一个报告程序； *仅强调经济实体； *仅对母公司信息使用者有用；幻灯片 23 二、合并财务报表的种类 三、合并财务报表的局限性 第二节 合并范围的确定 一、合并范围的确定基础——控制 二、母公司和子公司的定义 三、控制标准的具体应用 （一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围 即拥有50%以上的权益性资本 A、直接拥有Direct holdings B、间接拥有Indirect holdings C、直接和间接拥有 A.Direct Holdings a.Single subsidiary b.Multiple subsidiaries B.Indirect holdings （Father-son-grandson） C. Direct Indirect Holdings （二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并范围的情况 1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： （一）已宣告被清理整顿的原子公司 （二）已宣告破产的原子公司 （三）母公司不能控制的其他被投资单位 第三节 合并财务报表的编制程序 一、编制合并财务报表的基础工作 二、合并财务报表的编制程序 三、合并财务报表与个别财务报表的区别 （一） 反映的内容及对象不同 （二） 编报主体不同 （三） 编制基础不同 （四） 编制方法不同 *合并抵消分录与个别企业正式会计分录的差异： （1）编制依据不同；（2）前者是底稿记录，后者是会计凭证；（3）前者针对报表项目，后者针对企业账户；（4）前者不对个别企业帐簿和报表产生任何影响，后者是生成个别企业账簿和报表的基础。 （5）前者体现反映业务内容，后者只调整或抵消报表项目。 * * 母公司P 子公司B 子公司A parent Subsidiary A parent 80% Subsidiary A Subsidiary B Subsidiary C 80% 70% 100% parent Subsidiary A Subsidiary B 80% 60% parent Subsidiary A Subsidiary B 70% 20% 50%