高级会计精选课件 外币报表折算.pptVIP

第二章 外币报表折算 学习目标 1．??? 了解外币报表折算的意义; 2．??? 理解外币报表折算的基本含义及外币报表折算的两大问题; 3．??? 重点掌握四种基本的外币报表折算方法; 了解其他各国外币报表折算相关规定。 第一节 外币报表折算的意义及其主要会计处理问题 一、外币报表折算的意义 1。满足各界会计信息使用者的需要 2。为编制合并会计报表服务 3。方便母公司考核评价国外子公司的财务状况与经营成果 二、外币报表折算的主要会计问题 （一）外币报表折算汇率的选择 （二）外币报表折算损益的处理 第二节 外币报表折算方法 一、流动与非流动项目法 流动与非流动项目法（Current-noncurrent Method） 把资产和负债项目分为流动性项目和非流动性项目，前者按报表编制日的现行汇率折算，后者则按经济事项发生日的历史汇率折算。 举例见例1 它的主要理由是：非流动项目在短期内不会变现或偿付，因此，不受现行汇率的影响。在这种方法下，汇率的变动只是影响当期的流动资产和流动负债。然而流动与非流动项目法也存在缺陷，首先，将资产与负债按流动性质分类，并因此分别采用现行汇率和历史汇率进行折算，缺乏理论依据。其次，按历史汇率折算非流动性项目如长期负债等掩盖了它们所承受汇率变动的影响。另外，对流动资产中以历史成本计价的存货项目按期末汇率进行折算也未必恰当。 二、货币性与非货币性项目法 货币性与非货币性项目法（Money-nonmoneytary Method） 将所有资产和负债项目都分为货币性项目和非货币性项目。(举例见例2) 对于折算过程中形成的外币报表折算汇兑损益计入当期损益，进入当期利润表。 当存货、证券投资和固定资产等按现行市价计量的情况下，这一方法就显得不够合理。此外，与流动与非流动性货币法一样，二者都是依据对资产、负债的分类来决定选择何种折算汇率。但是外币报表折算的核心问题是确认和计量而非分类问题，因此，这就意味着两种折算方法都缺乏科学根据。 三.现行汇率法（Current Rate Method） 或称期末汇率法（Closing Rate Method）,该法将所有资产负债项目均按期末的现行汇率进行折算，是一种单一汇率法（Single Rate Method）。在现行汇率法下，外币资产负债表中所有的资产负债项目均按期末的现行汇率进行折算。对于实收资本、资本公积等所有者权益项目，为了反映初始投入时的历史成本以便日后借鉴，仍然按照股份发行日的历史汇率计算。对损益表中的收入和费用应按照期末汇率折算，但是，由于产生收入和费用的交易是经常发生的，因此，也可以采用平均汇率（加权平均或简单平均数）折算。折算过程中形成的差额计入折算损益，在所有者权益下与留存收益分开揭示。 表2-5 利润表及利润分配表（折算前后） 2001年 单位：万元 项 目折算前(US$) 折算汇率 折算后（RMB） 主营业务收入2 000 8．6 17 200 减主营业务成本1 600 8．6 13 760 主营业务利润 400 - 3 440 减：管理费用 150 8．6 1 290 营业利润 250 - 2 150 加：营业外收入 15 8．6 129 利润总额 265 - 2 279 减：所得税 80 8．6 688 净利润 185 - 1 591 减：利润分配 85 8．6 731 未分配利润 100 - 860 三、现行汇率法 主要优点如下： 1.在合并报表中保持了国外子公司单独报表所反映的原有财务状况和比率关系，使折算后的财务报表能保持原报表的特征。 2.折算差额列示在合并资产负债表的所有者权益项目下 3.折算方法简单，折算结果易为报表使用者理解 4.折算结果反映更为现实的价值。 四.时态法（Temporal Method） 也称时间性法。该法认为，外币报表折算实际上是将国外子公司的外币报表以母公司的报告货币进行重新表述的过程。在这一过程中，不应改变折算项目的计量基础，只能改变其计量单位。为了保持各资产、负债项目的计量基础，需要分别按其计量日期的汇率折算。即现金和应收应付项目按现行汇率折算，其他各资产和负债项目均依计量日期分别采用现行汇率和历史汇率,以历史成本计算的各项目采用历史汇率折算，以现行价值计量的各项目则按现行汇率进行折算。 具体来说，资产