盘点企业避税的几大花招.docVIP

盘点企业避?税的几大花?招 　　在当今的市?场经济中，税收负担在?企业经营成?本中占据很?大比重。企业为了实?现利润最大?化或者经营?成本最小化?，一个重要的?途径就是降?低税负。在法律框架?内的或者钻?法律空子的?被称为避税?，直接或间接?未被法律的?被称为偷税?、漏税和逃税?。然而，在守法和违?法行为其实?并没有泾渭?分明的界限?，天堂和地狱?往往就在一?线之间。 　　企业降低税?负的方式林?林种种，有如过江之?鲫，令人眼花缭?乱。作为局外人?的公众，对于企业避?税往往是一?管窥豹，以偏概全。本文的写作?目的就是利?用一个简单?清晰的框架?、五个可行的?原则将企业?所有的避税?行为总结出?来，让读者在最?短时间内理?解企业避税?这一黑箱。笔者已经提?出，避税和偷漏?逃税就在一?线之间，因此下面总?结的手法有?合法的、也有非法的?，本文并没有?教唆鼓动之?意，而是为了方?便读者明白?企业在这一?领域里的具?体操作，同时也就正?于方家。甚至可以这?样来理解，笔者提出的?这些框架和?原则，也有利于税?务当局按图?索骥，来有效地核?查企业税负?最小化的相?关操作。 　　由于企业需?要缴纳的税?收种类繁多?，出于篇幅的?限制，本文只聚焦?于企业如何?规避企业所?得税负担。 　　一、企业避税的?整体思路 　　首先我们来?看一个非常?简单的框架?，这就是企业?所得税的计?算公式： 　　企业所得税?=(当期收入-当期支出)×所得税税率? 　　这个公式虽?然简单，但是所有的?避税手法都?可以归纳到?公式右边的?三个因素中?来。企业规避所?得税的三种?途径包括：第一，降低当期收?入;第二，提高当期支?出;第三，降低所得税?税率。 　　请注意“当期”这个术语，这实际上是?会计和税收?领域内最重?要的一个定?义。实施准确的?会计分期是?企业会计最?重要的准则?之一，而判断企业?是否准确地?实施了会计?分期，则是税务当?局进行核查?的主要标准?之一。由于在会计?分期和税收?分期之间存?在差异，因此在企业?的财务报表?上经常存在?前后期损益?调整这个科?目。而避税的指?导原则之一?，就是通过各?种手段来混?淆收入和支?出的时期，达到把收入?推后、把支出提前?的效果。而且这样做?不会引起税?务当局的异?议。当然，通过混淆分?期的做法只?能推迟税负?，而不能永久?地降低税负?。但是我们必?须指出，从企业长远?发展来看，推迟税负，实际上企业?就免费获得?了宝贵的融?资，这对于企业?而言是非常?有利的。因此，我们把避税?的效果分为?两种，第一种能够?永久性地降?低税收负担?;第二种是指?把当期的税?收负担延迟?到未来。 　　读者首先需?要关注的是?，资产负债表?是一个存量?的概念，它对应的是?一个时点上?企业的资产?负债状况;损益表是一?个流量的概?念，它对应的是?一个时期内?企业的收入?流和支出流?。而税务当局?是只对流量?征税的。事实上，存量和流量?是可以相互?转换的。那么我们自?然会想到，如果我们能?够把资产负?债表和损益?表上的项目?相互转化，我们就能够?降低企业当?期的应纳税?所得额。事实上的确?如此，企业避税三?种途径中的?前两种，降低当期收?入和提高当?期支出，都涉及到相?关项目在资?产负债表和?损益表上的?相互转换。 二、降低当期收?入 　　避税的指导?原则二：降低当期收?入的关键，在于把收入?从损益表转?移到资产负?债表的借方?。降低当期收?入包括两种?方案：延迟确认收?入和压低收?入，前者可以推?迟税负，而后者可以?永久性地降?低税负。 　　延迟确认收?入的具体方?案包括：企业可以把?当期收入转?变为当期的?应收账款、预付账款、其他应收款?、长期应收款?等。举个简单的?例子，甲企业在2?005年1?2月20日?赊销给乙企?业10万元?的商品，乙企业20?06年3月?20日给付?货款。在这个简单?的商业信用?案例中，甲企业本应?该在200?5年12月?底确认收入?，但是甲企业?却故意延迟?到2006?年3月底确?认收入。如果甲乙企?业之间存在?长期滚动销?售的话，那么甲企业?就把第一笔?销售收入的?税负无限期?地延迟了。因此，这种方法的?应用条件往?往是，企业和交易?对方存在连?续交易。 　　压低收入的?具体方案是?指企业和交?易对方进行?商品置换或?者资产置换?，从而避免货?币交易的形?式。货币本来是?人类历史上?最重要的发?明之一，通过货币可?以极大地降?低交易成本?。但是，一旦交易体?现为货币收?支，那么就非常?容易受到税?务当局的关?注。因此，在有些企业?之间，存在以原材?料换中间品?或产成品的?易货贸易，或者存在以?固定资产换?固定资产或?流动资产的?资产置换，由于这种置?换不涉及到?现金流动、或者仅涉及?到较小规模?的现金流动?