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扩展公允价值计量属性应用范围途径分析 　　 　　【摘 要】公允价值计量属性的应用有利于提高会计信息的准确性和有效性。由于公允价值计量属性的应用与持续经营假设存在冲突，我国在会计实务中主要通过限定公允价值计量属性应用范围实现与持续经营假设的技术性衔接。公允价值计量属性的直接应用导致资产或负债价值非稳定性，是无法保证会计信息处理方法一致性和稳定性的根本原因。通过设立“资产或负债持有损益”科目分离资产或负债持有损益后，能够使资产或负债初始价值处于稳定状态，可以有效扩展公允价值计量属性的应用范围。 　　【关键词】公允价值计量属性；会计信息；资产或负债持有损益 　　 　　会计是一项具有悠久历史的事务性工作，会计的任务是向企业所有权人和公众提供准确有效的财务信息。传统会计理论认为只有基于历史成本计量基础所形成的信息才是最可靠、最真实而且是可以稽核的，历史成本计量属性是保持财务记载真实性的基本保障。历史成本是取得资源时的原始交易价格，在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金、现金等价物的金额或付出的非现金资产价值计量；负债按照义务发生时实际收到的款项、资产的价值或合同约定的金额计量。随着人类社会经济活动的多样化和复杂化，历史成本计量属性已经无法满足会计信息充分披露的要求。在物价变动明显时，沿用历史成本的计量属性使会计信息的可比性、相关性和准确性下降，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能如实反映；在披露投资性房地产、生物资产、无形资产、金融资产等资产的价值时，沿用历史成本的计量属性无法准确反映其在会计报表报告日的价值；在企业合并和债务重组等过程中涉及实物资产处置时，沿用历史成本计量属性无法为实物资产在所有权人之间进行准确分配提供依据。 　　2006年2月，我国财政部发布了企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体会计准则。《企业会计准则--基本准则》明确提出可采用的会计五种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，公允价值作为一种新增的会计计量属性尤为引人注目。公允价???指熟悉市场情况的双方都能够接受的价格，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的现时金额计量。公允价值本质上是一种市场评价，是市场对资产或负债价值的现时认定，它突破了传统会计全部采用历史成本计量与只提供过去信息的局限，从产出的角度强调现在和未来的价值量，能够更准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，能够合理地反映企业的财务状况，为信息使用者进行经营决策提供更有用的信息。国际会计准则理事会和许多国家会计准则制定机构在其制定的会计准则中已经广泛地运用公允价值进行计量和披露。早在1984年，美国财务会计准则委员会（FASB）第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认与计量》中，已经提出五种会计计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可实现清偿净值以及未来现金流量的现值，其中现行市价等价于我国的公允价值。 　　一、公允价值计量属性与持续经营假设的矛盾及其衔接方法 　　公允价值在管理会计领域并不是一个新概念，往往在进行生产和投资决策时被用于考虑机会成本等因素，但长期被财务会计领域拒之门外。其被拒绝的根本性原因在于，采用公允价值计量属性有可能违背会计基本假设中的持续经营假设。会计工作所处的经济环境十分复杂，受很多不确定因素的影响，而会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设通常包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项内容，持续经营假设是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业，也不会大规模削减业务，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。如果缺乏持续经营假设，在会计核算中权责发生制、收入成本配比等会计原则将不能够应用。 　　从会计服务于经济的视角出发，经济活动的多样性和复杂性对会计信息准确性和有效性的要求不断提高，历史成本计量属性的局限性已经成为制约提高会计信息准确性和有效性的瓶颈，公允价值计量属性的运用是对历史成本计量属性局限性的突破。在会计实务中主要通过限定公允价值计量属性的运用范围实现其与持续经营假设的技术性衔接，我国通过在具体会计准则中许可采用公允价值计量属性来限定其使用范围，避免其与持续经营假设的冲突。目前允许采用公允价值计量的会计实务主要限定于投资性房地产、生物资产、企业合并、债务重组、资产减值和金融工具等业务领域。《企业会计准则第3号--投资性房地产》、《企业会计准则第5号--生物资产》和《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》等规定，当某些资产、负债的公允价值能够持续可靠取得时，应当或可以