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浅议国有企业改制中相关事项账务处理 　　【摘 要】 “国有企业改制”即国家将全部或部分股权通过竞价方式转让给自然人或非公有制企业，转让收益由主管财政部门收缴，原企业变更为有限责任公司，这与国有企业股份制改组，合并分立式改制在概念上有所区别。本文以国有企业改制大背景为出发点，对各个相关事项的账务处理工作进行分析与探讨。 　　【关键词】 国有企业 改革 账务处理 策略 　　企业改制通常要在较短的时间内完成，进行业务、资产、人员等的重组，进行评估增减值和会计差错、会计政策估计变更等问题的账务处理。现结合某勘察设计单位的改制实例，探讨企业在改制过程中对账务和涉及所得税事项的会计处理。 　　1. 会计差错的账务处理。 　　首先是对审计中发现的会计差错进行调整，在改制企业中，注册会计师的调整建议既包括实质性调整，也包括模拟性调整，但企业对旧账实施的调整仅限于实质性调整。实质性调整主要是会计差错调整。由于会计差错的调整时间与会计差错发生期间不一致，企业在调整会计差错的过程中，不能将审计人员建议的会计差错调整分录直接登入企业的账簿，应该分析会计差错对调账日的影响。会计差错一般分为两种类型，第一种是已发生的企业会计处理不符合企业会计制度或相关准则形成的错误，这种情况下企业应根据会计准则、制度的规定进行调整，但在计算所得税时应根据税法的规定分期（年）计算，与税务部门沟通后对以前年度的应纳税所得额进行修正，调整以前年度所得税费用或可弥补亏损数；第二种是根据改制要求为严格划分改制基准日前后收支进行的调整，如预提房租、水电费以及将期后发生的应归属基准日前的收支调整入账等，这种情况下企业可以根据一贯性的原则不必进行专门的账务调整，在收入支出实际发生时进行账务处理（不可跨年度），所得税按所属会计年度一并计算。以下是某勘察设计院对改制审计中发现的部分会计差错进行的账务处理： 　　第一、调整在建工程中属于费用性质的项目和在专项应付款中课题拨款收入项目。在历年会计核算上，该单位在接受上级单位委托技术课题研究时，收到课题研究拨款???，挂专项应付款---课题研究科目，发生课题研究费用时，在在建工程中按课题项目明细列支费用，未进入当期损益，当课题验收结项时，形成无形资产的结转入无形资产科目，未形成无形资产的对冲后余额结转入当期损益。审计认为，应全额调整入损益，企业会计调整分录如下： 　　调整在建工程中属于费用性质的项目： 　　借：以前年度损益调整——研究费用 242，792.4 　　贷：在建工程——课题项目明细——242，792.4 　　将与收益相关的专项应付款计为收入： 　　借：专项应付款——课题项目明细788，828.85 　　贷：以前年度损益调整——课题拨款 　　——788，828.85 　　第二、对已经无法收回的款项确认为坏账损失。经审计确认，该企业有两笔应收账款和一笔其他应收款无法收回，全额确认为坏账损失。企业会计调整分录如下： 　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 　　——390，148.48 　　坏账准备——310，593.93 　　贷：应收账款——A公司——500，000 　　B公司——100，000 　　其他应收款——某班组——100，742.41 　　第三、调整应确认的收入。经审计确认，该企业补确认两笔收入，合计594，553元。企业会计调整分录如下： 　　借：应收账款——客户明细——594，553 　　贷：以前年度损益调整——补确认主营业务收入——594，553 　　第四、调整应确认的成本。经审计确认，该企业补确认25笔项目分包成本，合计10，032，632.24元。由于行业特点，主合同与分包合同很难作到一一对应确认收入与成本，项目在同期收入与支出不很配比，导致部分项目分包成本确认滞后。企业会计调整分录如下： 　　借：以前年度损益调整——补确认主营业务成本——10，032，632.24 　　贷：应付账款——客户明细——10，032，632.24 　　第五、冲减重复入账的收入。经审计确认，该企业重复确认3笔项目收入，合计104，500元。企业会计调整分录如下： 　　借：以前年度损益调整——冲减重复入账的收入——104，500 　　贷：应收账款——客户明细——104，500 　　第六、调整流转税金及附加。调增收入1，278，881.85元，调增分包成本10，032，632.24元，按税法规定，分包支出可抵减流转税，营业税按5%计征，依此计算调整流转税金及附加。企业会计调整分录如下： 　　借：应交税金及附加——可抵减营业税金及附加——490，210.03 　　贷：以前年度损益调整——营业税金及附加——490，210.03 　　第七、调整年初未分配利润。将以前年度损益调整借贷相抵后的余额转入年初未分配利润。企业会计调整分录如下： 　　借：年初未